1. КОНЦЕПЦИИ СПРАВЕДЛИВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ЕЕ СВЯЗЬ С ПРАВОМ
Справедливость налогообложения, прежде всего, необходима для регулирования связей в уплате налогов. Сама идея справедливого налогообложения появилась еще несколько веков назад, тогда, когда ввели обязательство по уплате налогов. С тех пор ученые мужи и экономисты указывали на необходимость соблюдения принципа справедливости. Интересную мысль высказал французский мыслитель Монтескье еще в 18 веке, но она не потеряла своей актуальности и в настоящее время: «Ничто не требует столько мудрости и ума, как определение той части дохода граждан, которую у них отбирают в виде налогов».
В основе принципа справедливости лежат положения международного права: после уплаты налогов человек должен иметь еще достаточно средств, чтобы поддерживать необходимый уровень жизни для себя и своей семьи. Нельзя получить однозначный ответ на вопрос о том, что же такое справедливое налогообложение и как оно взаимодействует с правом, поскольку нет единого понимания права.
1.1. ОБЩИЕ ПОДХОДЫ К ОПРЕДЕЛЕНИЮ СПРАВЕДЛИВОСТИ В НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЯХ
Выделяют два подхода для определения справедливости налоговых отношений:
- Материальное понимание справедливости налоговой системы, то есть законов налогообложения (по каким правилам рассчитывается налоговая база, устанавливаются ставки, льготы и т.п.);
- Процессуальный смысл в определении справедливости – это справедливость правил, по которым работает вся налоговая система. Именно такая справедливость больше всего интересует экономистов в настоящее время.
1.2. ПРАВОВЫЕ ПОЗИЦИИ КОНСТИТУЦИОННОГО СУДА
За последние 24 года принцип справедливости относительно налогообложения был упомянут более чем в 30 судебных актах Конституционного суда.
Проанализировав правовые позиции Конституционного суда, получается, что справедливое налогообложение включает в себя соблюдение следующих принципов:
- разграничение налоговой обязанности (собственно налог),
- обязательства по возмещению вреда (пени) и комплекса мер, следующих за несоблюдение налоговых обязательств (штраф);
- внедрение расчетного метода определения размера налогообложения;
- соблюдение норм пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.
Но арбитражный суд редко ссылается на принцип справедливости. Проанализировав практику по налоговым спорам, не получится найти ни одного упоминания, ни в Высшем арбитражном суде, ни в экономической коллегии ВС РФ.
2. ПРИНЦИПЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КАК МЕРА СПРАВЕДЛИВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Взаимоотношения между государством и плательщиками налогов определяются принципами построения налоговой системы в целом. Налоговая система страны представляет собой комплекс налогов и сборов, удерживаемых в пользу государства с физических/юридических лиц.
В России налоговая система состоит из трех уровней:
- федеральные;
- региональные;
- местные налоги.
В Налоговом кодексе Российской Федерации изложены основные понятия и принципы налоговой системы страны. На этих данных можно выделить пять принципов построения налоговой системы.
2.1. ПРИНЦИП СПРАВЕДЛИВОСТИ
Принцип справедливости в налоговом праве состоит во всеобщности налогообложения. Юридическое либо физическое лицо, если оно признано плательщиком налога, обязано его оплачивать. Такие платежи пополняют бюджет РФ и финансируют его расходы. Принцип справедливости имеет тесную связь с принципом равенства. Справедливым считается такой закон, который одинаково направлен на всех граждан, без деления их на статусы и категории. То есть, обязательным условием справедливого принципа налогового обложения является равенство лиц с налоговыми обязательствами, равная налоговая нагрузка. Например, запрещено разделять налогоплательщиков по половому признаку, национальности, роду занятий.
Наложение налоговых обязательств имеет определенные имущественные ограничения. В связи с этим для отдельных групп налогоплательщиков выставляются разные процентные ставки и льготы на уплату налогов, хотя по закону они юридически имеют равные права. Но в данной ситуации принцип равенства не нарушен, так как соответствует понятиям социальной справедливости. Нарушение принципа справедливости станет причиной невыносимых условий для жизни отдельных категорий налогоплательщиков, что в свою очередь станет причиной нарастания социального недовольства граждан и нанесет большой экономический ущерб государству.
Прочитайте статью до конца и получите бонус: полезные материалы для бухгалтера
2.2. ПРИНЦИП ОПРЕДЕЛЕННОСТИ
2.3. ПРИНЦИП УДОБСТВА
2.4. ПРИНЦИП ЭКОНОМИИ
2.5. ПРИНЦИП РАВЕНСТВА
3. СПРАВЕДЛИВОСТЬ ИЗМЕНЕНИЙ В РОССИЙСКОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
Федеральный закон под номером 372-ФЗ от 23 ноября 2020 года предлагал установить налоговое обременение в размере 13% для лиц, доход которых не превышает 5 миллионов рублей в год, а для остальных категорий граждан установить комбинированную ставку. Комбинированная налоговая ставка сочетает в себе уплату 650 тысяч рублей и 15% от суммы некоторых налоговых баз.
Получается, что с 2021 года некоторые физические лица уплачивают в пользу государства комбинированный налог как от дохода, полученного от работы по найму, так и с пассивного дохода. Пассивным считается доход, приносящий прибыль, но, в отношении которых получатель не проявлял деловую активность (проценты, роялти, дивиденды). В этом месте возникает закономерный вопрос: насколько справедливо устанавливать одинаковую ставку к доходам, полученным тяжким трудом, и к доходам, которые пришли из ранее сделанных инвестиций? Этот вопрос нуждается в дополнительном изучении.
4. ПЕРСПЕКТИВЫ ДАЛЬНЕЙШИХ ИЗМЕНЕНИЙ
Будущее обсуждение возможности введения необлагаемого НДФЛ минимума доходов станет шажком к достижению справедливого налогообложения. Такой подход будет соответствовать принципу соразмерности налоговой нагрузки, так как будет учитывать фактическое имущественное состояние физического лица и его способность оплатить налог, не оставшись при этом без средств к существованию.
Хоть увеличение процентов по НДФЛ для лиц с доходом более 5 миллионов рублей и вносит толику справедливости в налоговом законодательстве, но эта мера нисколько не облегчает налоговую нагрузку менее обеспеченных граждан. Возможно, большая справедливость была бы при введении суммы минимального дохода, который бы не подлежал налогообложению. Величина этого необлагаемого НДФЛ дохода должна быть фиксированной и ежегодно проходить процедуру индексации, наравне с индексацией прожиточного минимума и МРОТ.
