1. ЧТО ТАКОЕ СТАТЬЯ 172 НК РФ
Статья 172 Налогового кодекса – это законодательный акт, регламентирующий экономические преступления и нарушения по налогам и сборам. Она устанавливает уголовное наказание за уклонение от уплаты налоговых обязательств или страховых платежей, а также за иные преступления в сфере налогов. Статья 172 НК РФ описывает противозаконные действия и приводит список наказаний за них, устанавливает виновное лицо. При выявлении налоговых преступлений по статье 172 Налогового кодекса РФ, государство может обязать нарушителя исполнить невыполненные ранее налоговые обязательства, установить штраф в размере до 50% неуплаченных налогов и страховых взносов, лишить свободы на срок до 6 лет, либо использовать иные методы для покрытия ущерба.
2. КАК ПОЛУЧИТЬ ВЫЧЕТ ПО НДС
Всякий налогоплательщик может скорректировать начисленный налог на добавленную стоимость в меньшую сторону на сумму «входного» НДС за пользование услугами, работами, приобретение товаров, лекарств. Для получения права на вычет по НДС необходимо выполнить ряд условий. Налоговые вычеты проводятся на основании счетов-фактур, составленных продавцом при покупке налогоплательщиком работ, услуг или товаров, имущественных прав, а также документов, подтверждающих оплату налоговых взносов при ввозе товаров в нашу страну.
2.1. КАКИЕ ВИДЫ ИМЕЮТ ВЫЧЕТЫ ПО НДС
Вычеты по НДС бывают трех видов:
- возникающие на основании предоставленных продавцом документов;
- предоставляемые при уплате НДС при импорте товаров;
- основывающийся на добавлении НДС в вычет.
2.2. КАК ПРАВИЛЬНО ВОСПОЛЬЗОВАТЬСЯ ВЫЧЕТАМИ ПО НДС
В статье 172 Налогового кодекса прописан порядок получения вычета НДС. Соблюдая требования норматива, налогоплательщик может существенно уменьшить свои налоговые обязательства.
Для получения вычета по НДС требуется соблюсти несколько требований:
- совершать покупки товаров или услуг, которые подлежат налогообложению на добавленную стоимость;
- сохранить первичные документы, которые подтверждают приобретение товаров, услуг и их оплату;
- заказать счет-фактуру у продавца, для предоставления в налоговый орган.
Обратите внимание, что ввозимый в Россию товар должен иметь сопроводительные расчетные документы, подтверждающие оплату НДС.
Налоговый вычет на НДС не предоставляется в следующих случаях:
- приобретение товаров с целью перепродажи за территорией России;
- если товары, приобретенные в России, реализуются за ее пределами.
3. ПРОЦЕДУРА ПОЛУЧЕНИЯ ВЫЧЕТА НДС: ОСОБЕННОСТИ
С 01.01.2015 г. налоговый вычет НДС полностью производится по расходам, определяемым для налога на прибыль. Соответственно, абзац 2 пункта 7 статьи 171 Налогового кодекса признан недействительным. До 2015 года благодаря этому пункту НК РФ вычет НДС производился в размере, согласно нормативам для налога на прибыль. Исключением стали расходы на предъявительские расходы и командировки. Налоговый вычет НДС по этим статьям все еще происходит в рамках пункта 7 статьи 171 НК РФ.
Помимо этого, существует возможность оформить налоговый вычет в следующих обстоятельствах:
- приобретенные товары оплачены деньгами, полученными в качестве субсидии из регионального или муниципального бюджета;
- требуется компенсация понесенных убытков страховщиком;
- заключается договор поставки с оплатой товара третьей стороной.
4. ПРИЧИНЫ ОТКАЗА ПРИНЯТИЯ НДС К ВЫЧЕТУ
Наиболее частой причиной, по которой налоговая инспекция выносит отказ принятия НДС к вычету, это неправильно составленная счет-фактура. При этом ошибки в документе, которые не мешают проверяющему инспектору идентифицировать обе стороны сделки, предмет налогообложения, рассчитанных сумм налога и ставки НДС, не должны становиться препятствием в получении налогового вычета. Это прописано в пункте 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ.
Кроме этого в предоставлении налогового вычета по НДС может быть отказано по причинам:
- непредставление первичных документов, которые бы подтверждали факт приобретения товаров или услуг;
- товары/услуги не зарегистрированы по учету;
- товары приобрелись для использования в сфере, которая не облагается налогом на добавленную стоимость;
- у фирмы не было ни одной продажи за период, когда подается право на получение налогового вычета;
- налоговая служба имеет основания полагать, что продавец намеренно уходит от уплаты НДС. В таких случаях и покупатель и продавец могут быть обвинены в организации незаконной схемы возмещения НДС из государственного бюджета.
Прочитайте статью до конца и получите бонус: полезные материалы для бухгалтера
5. ПЕРЕНОС ВЫЧЕТА НА БОЛЕЕ ПОЗДНИЙ СРОК
С 1 января 2015 г. Налоговым кодексом РФ разрешается воспользоваться своим правом на получение налогового вычета в течение 3-х лет от даты регистрации купленных товаров или услуг. Согласно статье 172.1.1 НК РФ трехлетний срок заканчивается одновременно с подачей декларации за тот же квартал, когда были зарегистрированы услуги, товары, работы за три предыдущих года.
Но в любом правиле есть и исключения. Так, существуют налоговые вычеты, которые нельзя использовать в будущих периодах. Вся необходимая информация содержится в письмах Министерства финансов России № 03-07-11/67480 от 17 октября 2017 г., № 03-07-11/20290 и № 03-07-11-20293 от 9 апреля 2015 г.
Перечислим вычеты, которые нельзя переносить на более поздний срок:
- вычет по внедренным основным средствам, нематериальным активам и оборудованию для установки. Сумма вычета должна быть учтена при снижении налоговой нагрузки в том же квартале, когда внедренные объекты станут доступными для применения на производстве;
- начисление вычета по НДС налогового агента. Учет суммы вычета производится в том же квартале, в котором были оплачены услуги/товары.
- вычеты по полученным либо выданным авансам. Условия получения налогового вычета такие же, как было указано выше;
- получение вычета за командировочные расходы. Данные для вычета должны подаваться тем же кварталом, в котором шли расходы на командировку.
Итак, большинство вычетов по НДС можно перенести на срок до 3-х лет после регистрации соответствующих товаров, услуг или работ. Но есть вычеты, которые необходимо учесть тем же кварталом, когда были совершены эти действия.
6. ОШИБКИ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ ВЫЧЕТА НДС
Рассмотрим основные ошибки, допускаемые при применении вычета НДС.
6.1. ВЫЧЕТ НДС ПРИ ОТСУТСТВИИ РЕАЛИЗАЦИИ
Ранее Минфин РФ устанавливал ограничения на получение вычетов по НДС, если за отчетный период не было реализации товаров и услуг. Но в 2012 году их позиция кардинально изменилась, о чем свидетельствуют Письмо Минфина № 03-07-15/148 от 19 ноября 2012 г. и Письмо ФНС России № ЕД-3-3/631@ от 28 февраля 2012 г. Из этих писем следует, что существование налоговой базы по НДС не является обязательным условием при получении права на налоговый вычет. Таким образом, если налоговый орган вынес отказ в вычете НДС, вы имеете право оспорить такое решение. Как правило, позиция суда находится на стороне налогоплательщика.
6.2. ДРОБЛЕНИЕ СУММЫ ВЫЧЕТА ПО ОДНОМУ СЧЕТУ ФАКТУРЕ НА НЕСКОЛЬКО ЧАСТЕЙ
В 2015 году стало возможным делить сумму вычета по одному счету-фактуре на несколько долей. НК РФ в новой редакции от 2015 года допускает получение вычета в течение трех лет после регистрации приобретения (пункт 1.1 статьи 172 Налогового кодекса). Только в редких обстоятельствах можно ограничиться полной суммой вычета налога, взимаемого поставщиком (см. абзац 3, пункт 1, пункт 4 статьи 172 НК РФ, письмо Минфина России от 19.12.2017 № 03-07-11/84699).
7. ВЫЧЕТ ПО «ОПОЗДАВШИМ» СЧЕТАМ-ФАКТУРАМ
Бывают ситуации, когда счета-фактуры задерживаются. При выполнении определенных действий по ним также можно получить вычет:
- Задержка счет-фактуры должна иметь объективные причины. Среди них сбой в работе электронной отчетности или иные технические неполадки.
- Счет-фактура должен быть направлен в налоговую инспекцию не позднее десяти дней после ликвидации обстоятельств, повлиявших на его задержку.
- Налогоплательщик должен представить документы, подтверждающие причину задержки (акт сбоя системы, переписка со службой техподдержки).
Обязанность поставщика – выставить счет-фактуру в течение пяти дней со дня отгрузки купленных позиций, передачи прав на имущество или получения аванса. Если налоговый инспектор выявит нарушение сроков выдачи документа, то могут отказать налогоплательщику в получении вычета по НДС. Министерство финансов Российской Федерации с таким мнением не согласно и предлагает налогоплательщикам апеллировать статьей 169 Налогового кодекса РФ (пункт 2). Несоблюдение установленных сроков хоть и считается ошибкой, но все же позволяет точно идентифицировать покупателя, продавца, товар, стоимость, ставку и сумму НДС. Поэтому отказ налоговой инспекции в предоставлении вычета НДС только лишь по причине нарушения пятидневного срока неправомерен.
При возникновении проблем с получением счет-фактуры налогоплательщик должен подготовить все необходимые бумаги и объяснительные, чтобы избежать негативных последствий и получить налоговый вычет.
Итоги вычета по «задержанным» счетам-фактурам:
| Негативные последствия задержки представления счет-фактур | Варианты решения для налогоплательщика |
| 20% от суммы налога, указанной в счете-фактуре, может быть наложено штрафное взыскание. | Необходимо передать всю информацию и документацию налоговым органам, подтверждающую объективные причины задержки. |
| В вычете по данной сделке может быть отказано. | Убедитесь, что у вас есть все необходимые документы, подтверждающие объективные причины задержки, и передайте их налоговым органам. |
| Пропуск срока представления счет-фактуры может привести к дополнительным проверкам со стороны налоговых органов. | Передайте все документы, подтверждающие объективные причины задержки, и сотрудничайте с налоговыми органами. |
Условия возникновения права на получение вычета НДС четко расписаны в статье 172 Налогового кодекса РФ. На практике приходится решать много споров с налоговой службой из-за правомерности вычета при определенных обстоятельствах. В решении споров используется индивидуальный подход. Строгое соблюдение прописанных в налоговом кодексе правил, увеличивает шансы на разрешение спора в пользу налогоплательщика. Если не удалось мирно решить вопрос с налоговой службой, можно обратиться за помощью в суд.
Шпаргалка для бухгалтера
- Чек-лист по расчету чистых активов
- Инструкция по работе с чистыми активами
