В России существуют определенные виды доходов, которые не облагаются налогами. Например, налогом не облагаются:
1. Доходы от продажи личного имущества, владение которым было не менее трех лет до продажи.
2. Доходы от продажи долей в уставном капитале компании, если их владение было не менее трех лет до продажи.
3. Доходы от продажи недвижимости, если владение недвижимостью было не менее пяти лет до продажи.
4. Дивиденды, полученные от российских компаний, если эти дивиденды уже облагались налогом на прибыль организаций в России.
5. Социальные пособия и другие выплаты, указанные в законе как не облагаемые налогом. Это лишь часть доходов, которые не облагаются налогами в России. Существует множество других исключений и особенностей налогообложения.
Ст. 217 НК РФ: официальный текст
Ст. 217 НК РФ содержит длинный перечень доходов, не облагаемых НДФЛ. Укажем первые пять.
Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:
1) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком);
2) пенсии по государственному пенсионному обеспечению, страховые пенсии, фиксированная выплата к страховой пенсии (с учетом повышения фиксированной выплаты к страховой пенсии) и накопительная пенсия, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством, социальные доплаты к пенсиям, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации и законодательством субъектов Российской Федерации;
2.1) ежемесячная выплата в связи с рождением (усыновлением) первого ребенка и (или) ежемесячная выплата в связи с рождением (усыновлением) второго ребенка, осуществляемые в соответствии с Федеральным законом от 28 декабря 2017 года N 418-ФЗ "О ежемесячных выплатах семьям, имеющим детей";
3) утратил силу с 1 января 2020 года. - Федеральный закон от 17.06.2019 N 147-ФЗ;
3.1) доходы, полученные добровольцами (волонтерами) в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является безвозмездное выполнение работ, оказание услуг в соответствии с Федеральным законом от 11 августа 1995 года N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и добровольчестве (волонтерстве)" и иными федеральными законами, которыми установлены особенности привлечения добровольцев (волонтеров);
3.2) утратил силу с 1 мая 2018 года. - Федеральный закон от 23.04.2018 N 98-ФЗ;
3.3) утратил силу с 1 января 2019 года. - Федеральный закон от 30.11.2016 N 398-ФЗ;
4) вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;
5) алименты, получаемые налогоплательщиками;
Какие новшества в ст. 217 Налогового кодекса РФ внесены в 2022-2024 годах
В период 2022-2024 годов статья 217 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) претерпела ряд изменений:
- Введен лимит для компенсации, которую работодатель выплачивает дистанционному работнику за использование своего оборудования и программно-технических средств - 35 рублей в день с 01.01.2024 года.
- Установлен необлагаемый НДФЛ предельный размер суточных и полевого довольствия, выплачиваемых работникам, чья работа связана с постоянными командировками или имеет разъездной характер - 700 рублей в день с 01.01.2024 года.
- Уточнены абзацы 12 и 13 пункта 1 о возмещениях работникам, связанных с командировками.
- Добавлен пункт 6.3, согласно которому освобождаются от НДФЛ доходы в виде грантов, призов и прочего, полученных в ходе мероприятий, организованных некоммерческими организациями, учрежденными в соответствии с указами президента РФ.
- Добавлен пункт 7.2 об освобождении от НДФЛ премий, присужденных Президентом Российской Федерации.
- Пункт 9 скорректирован условием об освобождении от НДФЛ компенсации за путевки детям до 18 лет или до 24 лет при очном обучении, а также уточнено, что компенсация должна быть предоставлена однократно.
- Добавлен пункт 17.2-1 об освобождении от НДФЛ доходов, полученных от реализации акций, облигаций российских организаций, инвестиционных паев, в случае если они принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.
- Пункт 18.1 скорректирован в отношении имущества, которое не освобождается от НДФЛ.
- Исключено условие из пункта 33 о том, что необлагаемая помощь должна быть предоставлена за счет определенных бюджетов.
- Добавлен пункт 60.2 о переданном в 2022 году имуществе иностранной компании.
- Добавлен пункт 62.3 об освобождении от НДФЛ доходов в связи с прекращением обязательства по кредитному договору мобилизованных, участников СВО и членов их семей. - Пункт 65 дополнен абзацем о том, что доходы, связанные с ипотечным кредитом и материальной выгодой, освобождаются от НДФЛ при полном или частичном прекращении обязательства по кредиту в 2022 и 2023 годах, при условии, что кредитная организация не является взаимозависимой с налогоплательщиком.
- Добавлен пункт 86 об освобождении от налога доходов, полученных безвозмездно от органов местного самоуправления.
- Добавлен пункт 87 об освобождении от налога доходов, полученных в виде призов на мероприятиях, связанных с коронавирусом.
- Добавлен пункт 89 об освобождении от НДФЛ субсидий, выплаченных в конце 2021 года в связи с коронавирусом.
- Добавлен пункт 90 об освобождении в 2021-2023 годах от НДФЛ материальной выгоды.
- Добавлен пункт 91 об освобождении в 2021-2023 годах от НДФЛ процентов по вкладам.
- Добавлен пункт 92 об освобождении в 2022 и 2023 годах от НДФЛ доходов, полученных от реализации золота в слитках.
Какие доходы льготирует статья 217 НК РФ
Статья 217 Налогового кодекса Российской Федерации охватывает широкий перечень доходов, которые подлежат льготному налогообложению. Среди прочих доходов, не подлежащих налогу полностью, находятся следующие категории:
- Доходы, не облагаемые в полной сумме (пункты 1-23, 25-26, 29-38, 40-42, 44-48.1, 52-65, 67-70). Сюда относятся например, суточные, выплачиваемые во время командировок (часть текста пункта 1), и единовременная материальная помощь при рождении (усыновлении) ребенка (часть текста пункта 8).
- Доходы, ограниченные предельной суммой (пункты 28, 33, 39, 66), к которым также относятся суточные (часть текста пункта 1) и выплата при рождении (усыновлении) ребенка (часть текста пункта 8). Для таких доходов, помимо проверки возможности применения льготы, важно вести учет всех подобных выплат для целей налогообложения суммы превышения установленного ограничения. При использовании льгот необходимо оценить соответствие типу дохода и условий ограничения, установленных в тексте соответствующих пунктов.
Что особенного в льготах по компенсациям (пп. 3 и 9 ст. 217 НК РФ)
Согласно объяснениям соответствующих органов, компенсацией можно признать следующие случаи:
- Оплату расходов по использованию личного имущества для выполнения должностных обязанностей (пункт 1 статьи 217 НК РФ). Для этого требуется предоставить документальное подтверждение принадлежности имущества, его использования и обоснование суммы возмещения (письма Минфина России от 12.09.2018 № 03-04-06/65168, № 03-04-06/65170, от 24.11.2017 № 03-04-05/78097).
- Доплату за вредные условия труда (пункт 1 статьи 217 НК РФ), устанавливаемую в результате аттестации рабочих мест (письмо Минфина России от 10.12.2009 № 03-04-06-02/89). Ее размер должен быть определен коллективным договором (письмо Минфина России от 06.08.2010 № 03-04-06/6-165).
- Оплату дополнительного отпуска пострадавшим от аварии на Чернобыльской АЭС (письмо УФНС России по г. Москве от 27.10.2010 № 20-14/3/113358@).
- Возмещение морального вреда, присужденного судом, ущерба от травмы на работе или неподобающих действий работодателя. Сумма возмещения может быть установлена судом или рассчитана в соответствии с Трудовым кодексом РФ.
- Выплату ущерба членам семьи за погибшего сотрудника в соответствии с пунктом 8 статьи 217 НК РФ. Получатель вознаграждения может не быть резидентом РФ.
- Оплату путевок работодателем или Фондом социального страхования, направленных на укрепление здоровья сотрудников и их семей.
Какие вопросы по командировкам остаются актуальными
Льготы в отношении служебных поездок включают в себя следующие аспекты (пункт 1 статьи 217 НК РФ):
- Расходы на билеты, включая электронные, и другие обоснованные расходы на проезд и перевозку багажа (письмо Минфина России от 21.03.2011 № 03-04-06/6-49).
- Суточные, не превышающие 700 рублей в РФ и 2 500 рублей за пределами страны (письмо Минфина России от 10.02.2011 № 03-04-06/6-22). Те же самые лимиты применяются к суммам, выплачиваемым при однодневных поездках (письма Минфина России от 02.09.2015 № 03-04-06/50607, ФНС России от 26.03.2013 № ЕД-4-3/5200@).
- Расходы на проживание, подтвержденные соответствующими документами (письмо Минфина России от 08.08.2005 № 03-05-01-04/261, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.04.2009 № Ф04-1948/2009).
- Путешествие в вагонах повышенного комфорта и пользование ВИП-залами (письма Минфина России от 07.08.2017 № 03-04-06/50386, от 02.07.2015 № 03-04-06/38183, письмо Минфина России от 15.08.2013 № 03-04-06/33238).
- Оплата в валюте заработной платы сотруднику государственного учреждения за работу за границей, с учетом ограничений по нормам (пункт 12 статьи 217 НК РФ).
Какие особенности для целей обложения налогом имеет обучение
При обучении (пункт 21 статьи 217 НК РФ), если образовательное учреждение имеет лицензию (письмо Минфина России от 11.10.2016 № 03-11-06/2/59105), от налогообложения освобождаются следующие случаи:
- Расходы фирмы, если она проявляет интерес к обучению своего сотрудника (письмо Минфина России от 24.03.2010 № 03-04-07/1-15) или сторонних лиц (письмо Минфина России от 15.02.2011 № 03-04-06/6-28). Место и время проведения занятий не играют роли (письмо Минфина России от 22.04.2010 № 03-03-06/1/291). Однако, если обучение проводит физическое лицо, которому фирма напрямую оплачивает услуги, то с этих платежей должен удерживаться НДФЛ (письмо УФНС России по г. Москве от 02.07.2009 № 20-15/3/068049@). - Госпошлину за выдачу удостоверения, если обучение проводилось в интересах фирмы (письмо Минфина России от 06.12.2010 № 03-04-06/9-289).
- Расходы на обучение в лицее-интернате (письмо Минфина России от 17.12.2010 № 03-04-05/3-732) и в зарубежных учреждениях (письмо Минфина России от 28.02.2013 № 03-04-06/5826). Соответствие последних требованиям, установленным в России, подтверждается лицензией или другими необходимыми документами, предусмотренными иностранными правилами (письмо Минфина России от 05.08.2010 № 03-04-06/6-163).
- Оплата проезда лицу младше 18 лет к месту учебы (пункт 45 статьи 217 НК РФ) и обратно (письмо Минфина России от 17.03.2010 № 03-04-06/6-38).
- Стипендия, выплачиваемая из средств государственного бюджета (пункт 11 статьи 217 НК РФ).
- Расходы на переобучение лиц, пострадавших в чрезвычайных ситуациях (пункт 46 статьи 217 НК РФ).
Как освобождаются доходы при коллективных выплатах
Будет освобождена оплата питания работников, если доход каждого из них определить нельзя (письма Минфина России от 03.08.2018 № 03-04-06/55047, от 07.09.2015 № 03-04-06/51326).
Как для целей налога учитывать доход от доли в УК и ценных бумаг
Не требуется уплата налога по доле в УК в случае следующих ситуаций (пункт 52 статьи 217 НК РФ): - Возвращение стоимости имущества, внесенного в УК некоммерческой организации, жертвователю при ликвидации капитала данной организации или в соответствии с условиями договора с жертвователем. - Возврат денежных средств вместо недвижимого имущества, внесенного в УК некоммерческой организации, если на момент внесения этого имущества оно находилось в собственности жертвователя более трех лет. - Налогообложение сумм дооценки УК или его увеличения в ходе реорганизации (пункт 19 статьи 217 НК РФ).
В части ценных бумаг и вкладов льготируются:
- Доход по ГКО и государственным ценным бумагам, эмитированным в СССР, РФ (п. 25 ст. 217 НК РФ) и союзных государствах (письма Минфина России от 13.08.2013 № 03-04-06/32871 и от 14.07.2015 № 03-03-10/40395).
- Выигрыши по облигациям госзаймов РФ и суммы погашения по этим документам (п. 32 ст. 217 НК РФ)
Каков подход к освобождению реализации имущества
Необходимости уплаты налога при продаже имущества не возникает в следующих случаях (пункты 17.1, 17.2 статьи 217 НК РФ):
- Продажа недвижимости (включая за рубежом) и движимого имущества (за исключением акций и долей в УК), находившихся в собственности продавца более 3 лет (письма Минфина России от 08.04.2014 № 03-04-РЗ/15818, ФНС России от 01.04.2014 № БС-3-11/1217@), при условии их приобретения до 2016 года (статья 217.1 НК РФ, пункт 3 статьи 4 закона от 29.11.2014 № 382-ФЗ). Срок владения недвижимостью обычно рассчитывается с момента регистрации права на нее (письмо Минфина России от 17.12.2013 № 03-04-07/55742).
- Продажа доли в УК или акций компании, находившихся в собственности продавца более 5 лет с 1 января 2011 года (письмо Минфина России от 17.02.2011 № 03-04-05/4-95). Эта льгота распространяется только на имущество данного типа, приобретенное, а не полученное иным образом (письмо Минфина России от 01.02.2011 № 03-04-05/0-48).
- Продажа доли в УК или акций российской компании в области высоких технологий, если эта доля или акции находились в собственности продавца не менее 1 года (пункт 17.2 статьи 217 НК РФ). Данное освобождение будет действовать не более чем до 2022 года (закон от 29.12.2015 № 396-ФЗ).
- Продажа жилья по договору ренты с пожизненным содержанием. Отсрочка налогообложения применяется к одноразовой выплате в размере 10% его рыночной стоимости (письмо Минфина России от 27.01.2015 № 03-04-07/2785).
Каковы условия необложения целевых поступлений
Не подлежат налогообложению по НДФЛ целевые поступления в виде:
- Благотворительной помощи (пункт 8.2 статьи 217 НК РФ) от отечественных или зарубежных благотворительных организаций (письмо Минфина России от 15.04.2014 № 03-04-06/17104). Количество выплат такой помощи не ограничено (письмо Минфина России от 02.07.2012 № 03-04-06/6-192).
- Грантов на поддержку научной, образовательной, культурной деятельности и искусства (пункт 6 статьи 217 НК РФ) от российских, иностранных или международных организаций, утвержденных в России перечнем (письмо Минфина России от 10.09.2013 № 03-03-06/1/37238). Доходы физических лиц, участвующих в качестве непосредственных исполнителей работ по проекту, на который предоставлен грант, также не облагаются налогом (письмо Минфина России от 28.06.2013 № 03-04-06/24682).
- С 01.01.2018 года – грантов, премий и призов в денежной и/или натуральной формах по результатам участия в соревнованиях, конкурсах и других мероприятиях, предоставленных некоммерческими организациями за счет грантов Президента РФ, а также оплаты стоимости проезда к месту проведения указанных мероприятий и обратно, питания и предоставления помещения для проживания по условиям договоров о предоставлении указанных грантов таким некоммерческим организациям (пункты 6.1, 6.2 статьи 217 НК РФ).Хотите зарабатывать на своих знаниях бухгалтерии? Начните работать удаленно! Получите авторскую стратегию выхода на самостоятельный зарабок от Валентины Вердт.
Шпаргалка для бухгалтера
- Бухгалтерский баланс
- Примеры пояснений
- Отчет о движении денежных средств
- Отчет об изменениях капитала
- Отчет о финансовых результатах