1. ЧТО ТАКОЕ БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
Баланс представляет собой базовый элемент бухгалтерской отчетности компании. Бухгалтерский баланс нужен для того, чтобы дать оценку финансовому состоянию предприятия. Самое очевидное, что показывает бухгалтерский баланс – это изменение показателей по определенным статьям относительно прошлых периодов. Помимо этого, базируясь на данные баланса, опытный бухгалтер может высчитать и другие важные показатели деятельности предприятия.
Организация должна предоставить в налоговую инспекцию финансовую отчетность (в том числе и бухгалтерский баланс) в течение 3-х месяцев по окончании года. Таким образом, баланс за текущий 2024 год необходимо будет направить в ИФНС до 31 марта 2025 года.
Малые организации имеют право вести баланс бухгалтерский в упрощенной форме. А, например, у индивидуальных предпринимателей, такого баланса и вовсе нет. Бухгалтерский баланс строится из актива и пассива. Отличительной чертой баланса считается равенство его компонентов. В случае, когда пассив отличается от актива, говорят, что баланс не сошелся.
2. ФОРМЫ БАЛАНСА
Баланс составляется по форме ОКУД 0710001, взятой из Приложения № 1 к приказу № 66н от 2 июля 2010 года. В этом же приказе приводится и упрощенная форма баланса, найти ее можно в Приложении № 5.
Упрощенную форму отчетности могут использовать фермерские хозяйства, кооперативы сельскохозяйственного и производственного назначения, хозяйственные партнерства, резиденты «Сколково», а также некоммерческие организации.
Несколько лет назад формы бухгалтерской отчетности записывались в виде цифрового кода и наименования. Баланс шел под номером «1», под номером «2» значился отчет о прибылях и убытках и т.д. В настоящее время такая нумерация официально отменена, но бухгалтеры по старой памяти в разговорах о балансе именуют его формой № 1.
3. КАК УСТРОЕН БАЛАНС
Бухгалтерский баланс – это таблица, включающая два раздела: Актив и Пассив. Они, в свою очередь, еще разнесены на подразделы. Перед таблицей прописывают базовые реквизиты организации, для которой составляется баланс, и дату формирования отчета (как правило, это 31 декабря отчетного года). Не для официальной статистики бухгалтерский баланс можно сформировать на любую дату (например, по итогу каждого месяца). Это позволяет быть в курсе финансовых изменений в компании, держать «руку на пульсе» и осуществлять более эффективное управление.
Имущество предприятия образует актив, а источники формирования имущества – это пассив. Финальные суммы этих разделов должны сойтись. Равновесие актива и пассива как раз и дает название отчету: баланс.
3.1. ОТКУДА БЕРЕТСЯ РАВНОВЕСИЕ
Бухгалтерский учет базируется на принципе двойной записи. Не стал исключением и бухгалтерский баланс. Всякая операция записывается в две колонки с целью отслеживания того, как изменяются активы организации, и за счет каких средств это происходит.
-
К примеру, предприятие закупило детали для станков на сумму 150 тысяч рублей. Этим действием сумма актива уменьшилась на 150 тыс. руб., и ровно на эту же сумму пополнились запасы деталей (тоже актив). То есть рост одного актива произошел за счет уменьшения второго актива, на баланс в итоге это никак не повлияло.
-
Второй пример: организация рассчиталась со своими сотрудниками на сумму 500 тыс. руб. В балансе это отразится уменьшением актива (расчетного счета) и уменьшением же пассива (обязательств перед сотрудниками). В этом примере также сохранено равновесие баланса, так как произошло равнозначное уменьшение и актива, и пассива.
Баланс между активом и пассивом должен всегда сохраняться. Если данные разнятся, значит, необходимо искать ошибки в бухгалтерском учете (вероятно, что какая-то операция отражена некорректно). Далее мы более детально распишем структуру баланса бухгалтерского, какие разделы в себя включает и что в них отражается.
3.2. АКТИВ БАЛАНСА
Актив компании отражает имущество и права с финансовой оценкой. Отличительной чертой активов считается то, что они приносят выгоду. С активами можно совершать следующие действия:
- продать или внедрить в производство;
- осуществить обмен на другой актив;
- погасить им задолженность;
- распределить между собственниками.
Активы бывают оборотными и внеоборотными. Внеоборотные активы крутятся в производстве длительное время (более года): здания, транспортные средства, оборудование и т.д. Оборотные же активы имеют короткий полезный срок: день, месяц, максимум год: это расходные материалы, деньги, товары и т.д. Стоимость внеоборотных активов со временем переносится в раздел расходов. Это называется амортизацией.
3.3. ПАССИВ БАЛАНСА
Пассив баланса формируется из капитала и обязательств компании.
Капитал может включать в себя:
- уставной и другие виды капиталов (добавочный, резервный);
- акции компании (собственные и выкупленные у других акционеров);
- переоценку внеоборотных активов;
- нераспределенную прибыль.
Обязательства компании могут быть краткосрочными и долгосрочными.
-
К долгосрочным обязательствам относятся: заемные средства, которые необходимо закрыть не ранее чем через 12 месяцев после отчетной даты, отложенные налоговые обязательства, долгосрочные оценочные и прочие обязательства.
-
К краткосрочным обязательствам относятся: заемные обязательства, которые необходимо вернуть в течение 12 месяцев после отчетной даты, краткосрочная задолженность по кредитам, доходы будущих периодов, краткосрочные оценочные и прочие обязательства.
4. ПРИНЦИПЫ ФОРМИРОВАНИЯ
Современные технологии позволяют вести бухгалтерский учет в специальных информационных системах. На основании забитых в программу данных, в автоматическом режиме рассчитывается бухгалтерский баланс. Если все данные бухучета разнесены корректно, то для получения результата будет достаточно одного щелчка мышкой. В любом случае, не будет лишним узнать, по каким принципам формируется бухгалтерский баланс.
Показатели со счетов бухучета разносятся по статьям баланса. К примеру, суммы остатков по счетам 50, 51, 52, 55 и 57 вписываются в статью актива 1250 «Денежные средства». Сумма остатков по счету 67 идет в пассив баланса по статье 1410 «Долгосрочные заёмные средства». Допустимо приводить значения отдельных статей общей суммой с раскрытием в строке пояснений к балансу. Это не запрещено, если каждый из этих показателей не имеет существенного влияния на итог работы компании. При отсутствии данных в какой-либо из строчек, в ней ставится прочерк.
Прочитайте статью до конца и получите бонус: полезные материалы для бухгалтера
5. ОБЩИЕ ПРАВИЛА ЗАПОЛНЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА
Бухгалтерский баланс заполняется по данным остатков на счетах бухгалтерского учета на отчетную дату. Текущий баланс относительно нераспределенной прибыли или непокрытого убытка обычно составляется за каждый месяц отчетного года. Такой подход объясняется традиционным помесячным закрытием счетов учета финансовых результатов.
6. КАК ЗАПОЛНЯЮТ СТАТЬИ ТАБЛИЦЫ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА
Балансовая таблица заполняется по показаниям остатков на каждом из счетов (Дт – дебет счета, Кт – соответственно, его кредит). Остатки либо суммируют, либо вычитают. Если бухгалтерский баланс сформирован в специальной программе, но нужно понимание как получилась та или иная сумма и необходимо проверить строчки баланса с остатками по счетам в оборотно-сальдовой ведомости.
6.1. «ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ»
В этой части рассмотрим виды статей бухгалтерского баланса, узнаем, какие внеоборотные активы составляют каждую статью.
- Нематериальные активы. К таким активам относятся защищаемые итоги интеллектуального труда, приносящие финансовую выгоду. Это могут быть разработки софта и программ, базы данных, товарные знаки, запатентованные изобретения, фонограммы и прочее. В бухгалтерском балансе указывается их остаточная стоимость.
- Основные средства. Материальные ценности, используемые на производстве товаров/продукции предприятия, выполнении рабочих задач либо оказания услуг. Это могут быть: сооружения, здания, рабочее оборудование, спецтехника, сложные измерительные приборы, вычислительная техника.
- Доходные вложения в материальные ценности. Это все то, что предприятие может сдать в аренду за определенное вознаграждение: оборудование, здание, офисы, склады, имущество и т.д.
- Финансовые вложения: ценные бумаги, к примеру, облигации, акции, векселя. В строку вносят долгосрочные вложения со сроком более 12 месяцев.
- Отложенные налоговые активы. Доля отложенного налога на прибыль, на которую уменьшится налоговое обязательство в следующем году, но не в текущем.
- Другие внеоборотные активы. В эту строку входят активы со сроком использования более года, но не учтенные в предшествующих строках.
6.2. «ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ»
Оборотные активы объединяют высокий уровень ликвидности при малом жизненном сроке (не более года). Распишем виды статей бухгалтерского баланса, узнаем, какие оборотные активы составляют каждую статью.
- К запасам относят материальные ценности, используемые предприятием лично, либо выставленные на продажу, либо которым нашли иное применение в течение не более 1 года. Запасы условно поделены на три подгруппы: материалы, товары и продукция. Сырье, из которого получается продукция, либо комплектующие и заготовки для нее, относятся к подгруппе материалов. Также сюда включены: спецодежда, инвентарь, инструменты, используемые в ходе производства, расходные материалы для офисных работников и оргтехники (бумага, картриджи для принтера, ручки, калькуляторы и прочее).
- Продукцией называют финишный результат производства, который предприятие в дальнейшем выставит на реализацию. Она бывает готовой, которую можно брать и продавать, и результатом незавершенного производства, то есть продукция еще нуждается в доработке, прежде чем отправится на продажу.
- Товаром считается любой актив, приобретенный с целью перепродажи. К примеру, фирма приобрела здание и трактор с целью дальнейшей продажи. Это будут товары, относящиеся к оборотным активам по статье «запасы».
- Дебиторская задолженность. Иными словами, это долги контрагентов перед фирмой. В эту часть оборотных активов входят также: налоговая переплата, авансы, выплаченные поставщикам, долги подотчетных лиц, долги сотрудников по возмещению нанесенного ущерба имуществу предприятия.
- Финансовые вложения в виде ценных бумаг и процентных займов.
- Денежные средства и эквиваленты – деньги в кассе фирмы, в банке, переводы, которые еще не дошли до адресата по состоянию на конец отчетного периода.
- Иные оборотные активы со сроком использования не более 1 года, которые не были учтены в предыдущих строках баланса.
6.3. «ПАССИВЫ. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ»
Рассмотрим, как заполняют статьи таблицы «Пассивы. Капитал и резервы».
| Показатель | Как рассчитывают в бухгалтерском балансе |
| Уставный капитал | Кт80 |
| Собственные акции, приобретенные у акционеров | Дт81(значение заключают в скобки) |
| Переоцененные внеоборотные активы | Кт83 (в сумме дооценки внеоборотных активов за вычетом уценки) |
| Добавочный капитал (без переоценки) | Кт83 (за исключением сумм дооценки внеоборотных активов) |
| Резервный капитал | Кт82 |
| Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток | Кт84 для нераспределенной прибыли/Дт84 для непокрытого убытка (его заключают в скобки) |
6.4. «ПАССИВЫ. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА»
Рассмотрим, как заполняют статьи таблицы «Пассивы. Капитал и резервы. Долгосрочные обязательства».
| Показатель | Как рассчитывают в бухгалтерском балансе |
| Заемные средства | Кт67 (указывается задолженность с периодом погашения более 1 года) |
| Отложенные налоговые обязательства | Кт77 |
| Оценочные обязательства | Кт96 (исключительно со сроком исполнения более 1 года после отчетной даты) |
| Иные обязательства | Кт60+Кт62+Кт68+Кт69+Кт76+Кт86 (все счета из долгосрочной задолженности) |
6.5. «ПАССИВЫ. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА»
Рассмотрим, как заполняют статьи таблицы «Пассивы. Капитал и резервы. Краткосрочные обязательства».
| Показатель | Как рассчитывают в бухгалтерском балансе |
| Заемные средства | Кт66+Кт67 (учитывается только краткосрочная задолженность) |
| Кредиторская задолженность | Кт60+Кт62+Кт68+Кт69+Кт70+Кт71+Кт73+Кт75+Кт76 (все счета из краткосрочной задолженности, без учета НДС с выплаченных и полученных авансов) |
| Доходы будущих периодов | Кт98 |
| Оценочные обязательства | Кт96 (во внимание берутся оценочные обязательства с периодом реализации не более 1 года после отчетной даты) |
| Иные обязательства | Кт86 (учитываются только краткосрочные обязательства) |
7. ПРИМЕР ЗАПОЛНЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА ПО ОБЩЕЙ ФОРМЕ
Минфин утвердил формы отчетности для передачи в налоговые органы, они представлены в приказе № 66н от 02.07.2010 года. В 2019 году были внесены поправки в форму балансовой отчетности, они отражены в приказе Минфина № 61н от 19.04.2019 года.
Изменения, привнесенные новым приказом:
- ОКВЭД заменен на ОКВЭД2.
- Добавлена строчка, в которой можно указать подлежит ли отчетность обязательному аудиту. Если подлежит, то необходимо вписать данные об аудиторе.
- Введена единица измерения в тысячах рублей, указывать в таблице миллионы теперь нельзя.
Бухгалтерский баланс по общей форме включает все рекомендуемые статьи. Организация на свое усмотрение может добавлять либо удалять статьи из отчета, если это приведет к повышению точности проведенных расчетов. Также предусмотрена графа примечаний для каждой статьи.
Пример заполнения баланса по полной форме приведен ниже.
| Разделы бухгалтерского баланса | Сумма на отчетную дату | Формула расчета суммы по номерам счетов бухгалтерского учета, с которых берутся значения остатков |
| АКТИВ |
|
|
| I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ |
|
|
| Нематериальные активы | 248 | 04 – 05 |
| Основные средства | 5 181 | 01 – 02 + 08 |
| Финансовые вложения | 187 | 55 + 58 (долгосрочные) – 59 (долгосрочные) |
| Отложенные налоговые активы | 102 | 09 |
| Итого по разделу I | 5 718 |
|
| II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ |
|
|
| Запасы | 5 084 | 10 – 14 + 20 + 41 + 44 + 97 |
| Налог на добавленную стоимость | 219 | 19 |
| Дебиторская задолженность | 9 732 | 60 + 62 – 63 + 66 + 68 + 69 + 71 + 76 |
| Финансовые вложения | 315 | 58 (краткосрочные) – 59 (краткосрочные) + 73 |
| Денежные средства и денежные эквиваленты | 543 | 51 |
| Итого по разделу II | 15 893 |
|
| БАЛАНС | 21 611 |
|
| ПАССИВ |
|
|
| III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ |
|
|
| Уставный капитал | 100 | 80 |
| Резервный капитал | 2 | 82 |
| Нераспределенная прибыль | 239 | 84 |
| Итого по разделу III | 341 |
|
| IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА |
|
|
| Заемные средства | 2 342 | 67 (кредиты с оставшимся сроком погашения более 12 месяцев) |
| Отложенные налоговые обязательства | 96 | 77 |
| Итого по разделу IV | 2 438 |
|
| V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА |
|
|
| Заемные средства | 2 681 | 66 + 67 (кредиты с оставшимся сроком погашения менее 12 месяцев) + 67 (проценты по всем долгосрочным кредитам) |
| Кредиторская задолженность | 15 179 | 60 + 62 + 68 + 69 +70 + 71 + 76 |
| Оценочные обязательства | 972 | 96 |
| Итого по разделу V | 18 832 |
|
| БАЛАНС | 21 611 |
|
8. ПРИМЕР ЗАПОЛНЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА ПО УПРОЩЕННОЙ ФОРМЕ
Упрощенная форма бухгалтерского баланса не делится на разделы, и в ней нет графы с примечаниями. С целью укрупнения показателей статьи объединяются. Какой код указать для объединенных строк решается исходя из того, какой показатель имеет больший вес из общей суммы.
Приведем пример заполнения бухгалтерского баланса по упрощенной форме.
| Строки бухгалтерского баланса | Сумма на отчетную дату | Формула расчета суммы по номерам счетов бухгалтерского учета, с которых берутся значения остатков |
| АКТИВ |
|
|
| Материальные внеоборотные активы | 5 181 | 01 – 02 + 08 |
| Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы | 537 | 04 – 05 + 09 + 55 + 58 (долгосрочные) – 59 (долгосрочные) |
| Запасы | 5 084 | 10 – 14 + 20 + 41 + 44 + 97 |
| Денежные средства и денежные эквиваленты | 543 | 51 |
| Финансовые и другие оборотные активы | 10 266 | 19 + 58 (краткосрочные) – 59 (краткосрочные) + 60 + 62 – 63 + 66 + 68 + 69 + 71 + 73 + 76 |
| БАЛАНС | 21 611 |
|
| ПАССИВ |
|
|
| Капитал и резервы | 341 | 80 + 82 + 84 |
| Долгосрочные заемные средства | 2 342 | 67 (кредиты с оставшимся сроком погашения более 12 месяцев) |
| Другие долгосрочные обязательства | 96 | 77 |
| Краткосрочные заемные средства | 2 681 | 66 + 67 (кредиты с оставшимся сроком погашения менее 12 месяцев) + 67 (проценты по всем долгосрочным кредитам) |
| Кредиторская задолженность | 15 179 | 60 + 62 + 68 + 69 +70 + 71 + 76 |
| Другие краткосрочные обязательства | 972 | 96 |
| БАЛАНС | 21 611 |
|
Бухгалтерский баланс составляется по определенным правилам, придуманным как для бухгалтерской отчетности в общем, так и для баланса в частности. Баланс, который подлежит передаче в налоговый орган, должен быть составлен на бланке установленной формы. Некоторые фирмы могут подавать отчетность в упрощенном виде.
Шпаргалка для бухгалтера
- Чек-лист по расчету чистых активов
- Инструкция по работе с чистыми активами
