Внеоборотные и оборотные активы: состав и учет

6 февраля 2024
9653
63

СОДЕРЖАНИЕ:
1. Что такое активы
2. Виды активов
3. Оборотные активы: понятие, формула
4. Состав оборотных активов
5. Расчет оптимальной величины оборотных средств
6. Как лучше финансировать оборотные средства
7. Какие бывают внеоборотные активы
8. Состав внеоборотных активов организации и их отличие от оборотных средств
9. Как рассчитать рентабельность внеоборотных активов
10. Бухучет ОС
11. Бухучет доходных вложений в материальные ценности
12. Бухучет НМА
13. Бухучет финансовых вложений
14. Ошибки в понимании

Активы - это все чем распоряжается компания. Следовательно, понимание видов активов, их нормативности, способов финансирования и порядка учета является крайне важным для жизнестойкости компании.

1. ЧТО ТАКОЕ АКТИВЫ
Активы — это все, чем может распоряжаться компания или частное лицо в своей деятельности.
Не совсем точно говорить, что активы — это имущество, находящееся в распоряжении компании. Кроме имущества, в состав активов включается задолженность других лиц перед компанией. Поэтому более правильным скорее будет следующее определение активов — это имущество, дебиторская задолженность и другие объекты, которые участвуют в создании дохода: например, деньги на счетах и в кассе, оборудование, транспорт, недвижимость, дебиторская задолженность, запасы, сырье, лицензии, товарные знаки, вклады в банках, акции и облигации других компаний.

2. ВИДЫ АКТИВОВ
По материальному или функциональному характеру активы разделяются на:

материальные;
нематериальные;
финансовые.

Материальные активы
Материальные активы — это активы, имеющие физическое воплощение.

Нематериальные активы
Нематериальные активы — это имеющие стоимость интеллектуальные невещественные объекты.

Финансовые активы
Финансовые активы — это активы, представляющие собой либо непосредственно деньги, либо денежные обязательства в пользу компании — ценные бумаги, которыми владеет компания, выданные кредиты, дебиторская задолженность.

Для целей бухгалтерского и финансового учета более важно разделение по характеру использования активов в деятельности или по принципу оборачиваемости

При классификации активов по принципу оборачиваемости их делят на:

оборотные активы;
внеоборотные активы.

Оборотные активы — это активы, которые в течение одного производственного цикла или оборота полностью теряют свою стоимость.
Внеоборотные активы — это активы, которые участвуют в производственном цикле или обороте многократно, теряя свою стоимость постепенно в течение длительного срока.

3. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ: ПОНЯТИЕ, ФОРМУЛА
Оборотные активы в большей своей массе — это, как правило, наиболее ликвидные объекты, их можно достаточно быстро продать, превратив в деньги или другие активы.

В самом общем случае формула оборотных активов (ОА): ОА = строка 1200 баланса (раздел II актива)
Среднегодовая стоимость ОА:

ОА ср = (ОА н — ОА к) / 2

где:
ОА ср — среднегодовая стоимость ОА;
ОА н — стоимость ОА на начало периода;
ОА к — стоимость ОА на конец периода.

4. СОСТАВ ОБОРОТНЫХ АКТИВОВ
Оборотные активы отражают в разделе II баланса с разделением на следующие элементы:

запасы;
НДС по покупкам (входной НДС);
дебиторская задолженность;
краткосрочные финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов);
деньги и денежные эквиваленты;
прочие оборотные активы.

Учет запасов с 2021 года регулируется ФСБУ 5/2019. Их отражают в балансе по строке 1210 «Запасы».

Входной НДС в балансе — это денежное выражение счета 19 (НДС, предъявленный поставщиками, но пока не отраженный в декларации по НДС в качестве вычета).
Дебиторская задолженность — это краткосрочная задолженность со сроком погашения менее года.
Краткосрочные финансовые вложения — ценные бумаги (ЦБ), выданные процентные займы и т.п. Те «короткие» вложения, срок жизни которых незначителен, относятся к денежным эквивалентам и в составе финвложений не отражают, их сумма присоединяется к сумме денежных средств. Это, например, банковские векселя со сроком обращения до 3 месяцев.
Прочие оборотные активы — те, которые не отнесены к вышеуказанным группам. Например, в этой строке можно отражать долгосрочные активы к продаже.

5. РАСЧЕТ ОПТИМАЛЬНОЙ ВЕЛИЧИНЫ ОБОРОТНЫХ СРЕДСТВ
rounded-in-photoretrica - 2024-04-12T202707.810.png

Компания постоянно нуждается в оборотных активах, но их объем может меняться в зависимости от стадии производственного цикла. Оборотные средства постоянно меняют свою форму, проходя три стадии: денежная, производственная и товарная. На каждой из них важно обеспечить необходимый запас финансовых средств, производственных ресурсов и готовой продукции. Их объем должен быть достаточным для бесперебойного производства, но не создавать при этом сверхнормативных запасов.

Чтобы выяснить объемы оборотных активов, в которых нуждается компания, устанавливают нормативы. Норма ОА представляет собой относительную величину, определяющую запас оборотных средств

Величина эта непостоянная, колеблется в зависимости от объема производства, сбыта продукции, ее ассортимента, условий поставок сырья и пр. Опираясь на нормы расхода и запаса товарно-материальных ценностей, рассчитывают общую сумму оборотных фондов, которые нужны для формирования нормируемых запасов по отдельным видам ОА.

Компании важно знать, какой размер оборотных средств оптимальный. Их избыток и недостаток ведет к снижению эффективности работы

Избежать негативных последствий поможет нормирование оборотных средств — установка минимальной потребности. Ниже этой нормы опускаться нельзя — будут перебои с производством и отгрузкой готовой продукции клиентам.

6. КАК ЛУЧШЕ ФИНАНСИРОВАТЬ ОБОРОТНЫЕ СРЕДСТВА
rounded-in-photoretrica - 2024-04-12T203213.276.png

Первый вариант. Можно использовать только собственный капитал в расчете на максимальную потребность, это экономически безопасно, но часть денег будет простаивать. Может появиться соблазн потратить их нецелесообразно.
Второй вариант — финансировать оборотные средства только за счет заемного капитала. Это невыгодно и опасно: нужно платить проценты за пользование кредитом, а любая сложность в работе может привести к банкротству.

Эффективнее сочетать эти два метода и за счет собственных средств финансировать некоторый неснижаемый остаток, а дополнительные потребности покрывать заемным капиталом. Неснижаемый остаток включает минимальный размер производственных запасов и минимальный размер незавершенного производства, обеспечивающие непрерывность работы.

В любом случае финансирование должно производиться за счет краткосрочных пассивов

7. КАКИЕ БЫВАЮТ ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Внеоборотные активы — это простыми словами имущество организации, которое необходимо для производства и используется более года.
В состав внеоборотных активов входят:

основные средства;
нематериальные активы;
доходные вложения в материальные ценности;
финансовые вложения.

8. СОСТАВ ВНЕОБОРОТНЫХ АКТИВОВ ОРГАНИЗАЦИИ И ИХ ОТЛИЧИЕ ОТ ОБОРОТНЫХ СРЕДСТВ
rounded-in-photoretrica - 2024-04-12T202926.309.png

Есть два основных вида активов: внеоборотные и оборотные.
Внеоборотные активы (ВОА) — это имущество предприятия, которое применяется в производстве больше года. Срок пользования оборотными активами — меньше года или в рамках одного производственного цикла. Эти категории принципиально отличаются не только сроками пользования — внеоборотные активы менее ликвидны. Они, по сути, выступают основой производства. Их не используют для регулярной реализации.
В число ВОА входят:

объекты ОС (землю, строительные объекты, животный скот, транспорт, оборудование);
доходные вложения;
НМА;
финансовые вложения.

Также объекты в составе внеоборотных активов разделяют по сферам использования:

Операционные. Их предприятие пускает на производство товаров.
Инвестиционные. Суть этой категории объектов в самом названии — они нужны для долгосрочного инвестирования.
Непрофильные. Это некоммерческие объекты, не имеющие непосредственного отношения к основной деятельности компании.

Основные средства делятся на следующие группы:

земля, здания и сооружения;
производственный инвентарь;
оборудование и транспортные средства;
рабочий, продуктивный и племенной скот;
многолетние насаждения;
основные фонды, не включённые в другие группы.

Во внеоборотные активы могут входить такие НМА:

компьютерные программы;
произведения науки и искусства;
изобретения;
ноу-хау (производственные секреты);
промышленные модели;
достижения селекции;
товарные знаки;
деловая репутация.

Что такое внеоборотные активы в форме финвложений:

ценные бумаги;
долговые обязательства в виде ценных бумаг;
депозиты в банках и в других кредитных учреждениях;
инвестиции в УК других организаций;
и другие активы, отвечающие условиям, указанным в п.3 ПБУ 19/02.

9. КАК РАССЧИТАТЬ РЕНТАБЕЛЬНОСТЬ ВНЕОБОРОТНЫХ АКТИВОВ
Рентабельность внеоборотных активов, формула по балансу:

Рентабельность внеоборотных активов = чистая прибыль (строка 2400 отчета о финансовых результатах) /среднегодовая стоимость внеоборотных активов * 100%, где

Среднегодовая стоимость внеоборотных активов = (строка 1100 бухгалтерского баланса на начало года + строка 1100 бухгалтерского баланса на конец года) / 2.

10. БУХУЧЕТ ОС
Включение внеоборотных активов (конкретно объектов ОС) в бухучёт производится по счёту 01 по первоначальной стоимости, которую потом можно изменять (II Оценка ФСБУ 6/2020).

Переоценка производится так, чтобы переоценённая стоимость была равна справедливой стоимости объектов ОС или была к ней максимально приближена. Справедливая стоимость рассчитывается по правилам МСФО (IFRS) 13

В бухбалансе ОС отражаются в строке 1150 на 31 декабря отчётного года. Стоимость амортизации отдельно в баланс не включают.

11. БУХУЧЕТ ДОХОДНЫХ ВЛОЖЕНИЙ В МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЦЕННОСТИ
Объекты, которые бизнес приобрёл для передачи в аренду или лизинг для дополнительного дохода, являются доходными вложениями в материальные ценности (далее — ДВ). Первоначальная стоимость формируется из стоимости создания, приобретения и (или) доставки. Начисление и списание амортизации производятся в таком же порядке, что и для объектов ОС. В первом разделе баланса есть специальная строка 1160. Туда попадает стоимость объектов ДВ на 31 декабря отчётного года за минусом начисленной амортизации.

12. БУХУЧЕТ НМА
Учёт движения нематериальных активов (НМА) регулируется положениями ФСБУ 14/2022. НМА не выражены в материальной форме, но критерий по срокам использования в производстве здесь прежние — больше года.

Компании важно установить примерный срок использования актива. Он может равняться сроку, прописанному в договоре использования НМА, или ожидаемому периоду получения дохода

Можно учитывать НМА и без определённого срока использования. Тогда амортизация на него не начисляется.

Также отметим, что ежегодно стоит исследовать потребность в переоценке срока эксплуатации НМА и уточнять возможность определения неопределяемых сроков для соответствующих нематериальных активов.

НМА в форме №1 учитываются в строке 1110 на 31 декабря отчётного года. Стоимость амортизации отдельно в документ не включают. Также существует НМА, которые регулируются отдельным ПБУ 24/2011. К примеру, в строке 1130 отражаются издержки, понесённые компанией на поиск месторождения полезных ископаемых.

13. БУХУЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ
Финвложения в составе ВОА — это долгосрочные инвестиции в объекты, которые через время принесут бизнесу доходы. Не все активы относятся к финвложениям, необходимо соответствие определённым требованиям:

предприятие официально вправе получать денежные средства и владеть финвложениями;
ожидается выгода от финвложений в форме процентов, дивидендов или прироста стоимости;
все риски, связанные с финвложениями, переходят к инвестору (изменение цены, неплатёжеспособность, отсутствие ликвидности и т.д).

Организация сама определяет порядок ведения аналитики финансовых вложений и устанавливает единицы их учёта (например, ценные бумаги могут отражаться в штуках или в рублях по номинальной стоимости). Для отражения операций по финансовым вложениям используется активный счёт 58.

Долгосрочные финансовые вложения	Краткосрочные финансовые вложения
Строка 1170	Строка 1240
Суммы складываются из дебетовых сальдо по трём счетам: 58, 55 и 73 (в части финансовых вложений, превышающих 12 месяцев) за минусом кредитового сальдо по 59 счёту.	Суммы складываются из дебетовых сальдо по трём счетам: 58, 55 и 73 (в части финансовых вложений до 12 месяцев) за минусом кредитового сальдо по 59 счёту.

14. ОШИБКИ В ПОНИМАНИИ
Нередко можно встретить ошибочное или своеобразное понимание активов и пассивов. Чаще всего ошибочную трактовку дают люди, весьма далекие от финансов. Например, под активами понимается имущество, которое приносит доход, а под пассивами — имущество, на которое были потрачены деньги, но дохода не приносящее. В действительности, такое понимание ошибочно. Активы – это имущество предприятия, Пассивы – это источники формирования этого имущества.

Хотите зарабатывать из дома, жить в комфорте и уделять достаточно времени семье, хобби и отдыху? Бесплатное 3-х дневное обучение основам бухгалтерии для вас по кнопке ниже!