1. ЧТО ПРЕДСТАВЛЯЕТ СОБОЙ ЦЕЛЕВОЕ ФИНАНСИРОВАНИЕ
Денежная субсидия от государства на реализацию конкретной цели называется целевым финансированием (ЦФ). Отличительной чертой целевого финансирования является то, что полученную материальную помощь необходимо потратить исключительно на согласованную цель. Перед государством обязательно нужно будет отчитаться по форме строгой отчетности за освоение денежных средств. Помимо этого, потребуется сформировать и утвердить смету.
ЦФ может быть направлено на реализацию проектов:
- организация и содержание учреждений для развития подрастающего поколения;
- культурно-просветительная деятельность;
- обучение кадрового состава;
- научно-исследовательские проекты;
- капитальные вложения;
- строительство жилых помещений;
- устранение убытков.
Чаще всего государство согласовывает финансирование общественных проектов и развитие агропромышленного сектора. Деньги выделяются на воплощение конкретной цели. Расходование выделенных средств подлежит строгому контролю со стороны государственных и контролирующих органов.
В таблице расписано каким бывает ЦФ.
| Критерии | Примеры |
| По цели использования |
|
| По источникам финансирования |
Государственное финансирование:
|
2. ВИДЫ ЦЕЛЕВОГО ФИНАНСИРОВАНИЯ И ЦЕЛЕВЫХ ПОСТУПЛЕНИЙ
Учет целевого финансирования регламентирован Положением по бухгалтерскому учету 13/2000 «Учет государственной помощи». Согласно указанному положению, государственная помощь бывает трех видов.
- Субсидия – материальная помощь из бюджета, оказываемая на условиях долевого финансирования целевых расходов.
- Субвенция – это бюджетные деньги, передаваемые на безвозмездной и невозвратной основе, для реализации определенных целевых расходов.
- Бюджетный кредит (не путать с налоговым кредитом и отсрочкам по уплате платежей) – это помощь от государства, предоставленная в виде денежных средств, участка земли, природных ресурсов.
Получение льгот, кредитов, участие государства в капитале предприятия не считается за целевое финансирование.
3. СРЕДСТВА ЦЕЛЕВОГО ФИНАНСИРОВАНИЯ И НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС
Налоговый кодекс Российской Федерации приводит список средств, которые могут быть отнесены к целевому финансированию (подпункт 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ).
Вот лишь некоторые из них:
- инвестиции, выдаваемые по результатам инвестиционных конкурсов;
- бюджетные ассигнования казенным учреждениям;
- средства, взятые из фондов для поддержки научных и инновационных разработок;
- гранты на реализацию проектов в сфере образования, культуры, охраны здоровья и окружающей среды, физкультуры, науки.
Полученные средства в рамках целевого финансирования не облагаются налогом на прибыль. Это прописано в п.1 ст. 251 Налогового кодекса РФ. Субсидий этот пункт касается только частично. В законе прописано, что все зависит от цели субсидирования. Разъяснения налогообложения ЦФ прописаны в письме Минфина №03-07-11/151 от 30 мая 2011г. В частности, выдаваемые субсидии не прописываются в доходах только тогда, когда они получены на воплощение государственного задания.
4. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОПРЕАЦИЙ НА СЧЕТЕ 86
Инструкция по применению Плана счетов так описывает счет 86 «Целевое финансирование»: он используется с целью систематизации данных о перемещении денежных потоков, необходимых для организации целевых мероприятий, средств, зачисленных иными лицами и компаниями, бюджетных средств и прочее.
- Сальдо счета 86 по кредиту показывает оставшиеся средства целевого финансирования.
- Оборот по кредиту для счета 86 «Целевое финансирование» отображает целевые зачисления.
- Оборот по дебету счета 86 рассказывает о применении средств на целевое мероприятие.
- Дебетовый оборот по счету счет 86 «Целевое финансирование» показывает использование средств на запланированные мероприятия.
4.1. КОРРЕСПОНДЕНЦИЯ СЧЕТА
Бюджетные зачисления подлежат учету согласно Положению о бухгалтерском учете 13/2000. В бухучете они отражаются по кассовому принципу: счет 86 напрямую может корреспондировать со счетами: дебет счета 50, 51 и прочие, кредит счета – 86.
В нижеприведенной таблице распишем более подробно, с какими счетами приходится корреспондировать счету 86 «Целевое финансирование».
| № п/п | Содержание операции | Корреспондирующий счет |
|
|
По дебету счета |
|
| 1 | Направление средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации | 20, 26 |
| 2 | Использование коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов | 98 |
|
|
По кредиту счета |
|
| 3 | Оприходование материалов и оборудования, принятых от участников долевого обязательства | 10, 07 |
| 4 | Зачисление денежных средств целевого финансирования | 50, 51, 52, 55 |
| 5 | Начисление взносов родителей на содержание детей в детских учреждениях | 76 |
| 6 | Отчисление от прибыли на целевые нужды | 84 |
| 7 | Отнесение суммы резервного капитала на целевые нужды | 82 |
4.2. СУБСЧЕТА И АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ
К основному счету 86 рекомендуется создать два субсчета: 86.1 и 86.2. Первый будет отражать получение целевых средств из бюджета, а второй – из иных источников. Аналитический учет целевого финансирования в обязательном порядке должен содержать данные об инициаторе финансирования, преследуемые им цели, а также на каких условиях выделяется помощь. Кроме того, в аналитическом учете должны учитываться данные о величине признанного дохода для каждого вида ЦФ и об остатках помощи, выделенной на покупку несписанных или неамортизированных активов.
4.3. ПРОВОДКИ
Организация получает финансовую поддержку на выполнение конкретных задач. В таких ситуациях нужно показать полученную помощь на счете 86, а потом сделать проводку по использованию этих денег. Проводки 86 счета бухгалтерского учета:
| Дт | Кт | Операция |
| Получение средств | ||
| 76 | 86 | Отражена задолженность источника финансирования |
| 51 | 76 | Средства поступили на банковский счет |
| 08 | 76 | Средства внесены оборудованием |
| 10 | 76 | Средства внесены материалами |
| Целевое финансирование на капитальные затраты, например приобретение основных средств | ||
| 08 | 60 | Приобретено ОС у поставщика |
| 01 | 08 | ОС введено в эксплуатацию |
| 86 | 98-2 | Целевые средства в размере стоимости ОС отражены в составе доходов будущих периодов |
| 20 (23, 25, 26…) | 02 | Ежемесячно начисляется амортизация |
| 98-2 | 91-1 | Ежемесячно амортизация отражается в составе прочих доходов |
| Целевое финансирование на текущие затраты, например выплата премии | ||
| 20 (23, 25, 26, 44…) | 70 (69, 73, 76) | Отражено начисление премии |
| 86 | 98-2 | Сумма премии отнесена на доходы будущих периодов |
| 98-2 | 91-1 | Сумма целевого финансирования отражена в составе текущих доходов |
| Экономия средств финансирования | ||
| 86 | 91-1 | Отражена экономия (остаток неиспользованных средств) |
| 76 | 51 | Остаток возвращен источнику финансирования |
4.4. ПРИМЕРЫ
Приведем пример учета средств целевого финансирования.
Допустим, производственное предприятие получило от государства целевые средства на покупку оборудования. Средства эти потом возвращать уже не нужно государству. В таком случае, бухгалтерский учет будет состоять из проводок:
- Дт 60 Кт 51 - Оплата основного средства. Финансирование отправлено поставщику.
- Дт 08 Кт 60 - Поступление основных средств на производство.
- Дт 01 Кт 08-4 - Основные средства введены в работу.
- Дт 86 Кт 98-2 - Отображение целевых средств в составе доходов будущих периодов.
- Дт 20, 23, 25, 26, 29, 44 Кт 02 - Расчет амортизации.
- Дт 98-2 Кт 91-1 - Занесение доходов от следующих периодов в объеме вычисленной амортизации в состав иных доходов.
5. СОСТАВЛЕНИЕ ОТЧЕТА О ЦЕЛЕВОМ ПРИМЕНЕНИИ СРЕДСТВ
Составлением отчета о целевом использовании средств занимаются некоммерческие организации. Обращаем внимание, что заполнять такой отчет должны и коммерческие организации, если ими в отчетном году были приняты целевые средства. Отчет о целевом применении выделенных государством средств показывает, сколько денег целевого финансирования осталось на начало и конец отчетного периода, какие поступления были и как их расходовали. Отчет составляется за принятый в организации отчетный период, а также за предшествующий этому период.
Целевое финансирование – это оказание материальной помощи конкретным объектам или мероприятиям. Денежные средства, выделяемые для финансирования целевых мероприятий, могут быть потрачены исключительно по заявленному назначению. В бухгалтерском учете обособление средств ЦФ от иных средств фирмы организовано посредством счета 86.
Шпаргалка для бухгалтера
- Бухгалтерский баланс
- Примеры пояснений
- Отчет о движении денежных средств
- Отчет об изменениях капитала
- Отчет о финансовых результатах
