1. ЗАЧЕМ НУЖЕН СЧЕТ 90
Счет 90 «Продажи» собирает информацию о продаже продукции, работ или услуг.
На нем находят отражение выручка и расходы по следующим операциям:
- реализация готовой продукции или товаров с целью перепродажи;
- оказание услуг (монтаж, перевозка, строительство);
- выполнение работ;
- предоставление имущества во временное пользование;
- участие в уставном капитале другой фирмы.
Дебет счета 90 отражает доходы фирмы, а кредит – ее расходы. Разница этих показателей говорит о прибыли или убытках компании. Счет 90 считается активно-пассивным счетом.
2. КАКОЙ ПОРЯДОК ПРИЗНАНИЯ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ
Поступление финансов на расчетный счет фирмы и их списание – это не одно и то же, что доход и расход. Доход признается еще до фактического поступления денег на счет. Алгоритм признания доходов и расходов определен положениями по бухгалтерскому учету 9/99 и 10/99 соответственно.
2.1. ПРИЗНАНИЕ ДОХОДОВ
Схема признания доходов по основному виду деятельности закреплена в ПБУ 9/99.
Доход признается при выполнении определенных условий:
- у фирмы есть обоснование для получения дохода (заключенный договор с покупателем);
- сумма выручки точно определена;
- операция ориентирована на пополнение экономической стабильности;
- право собственности на продукцию отошло покупателю;
- известна точная сумма расходов, связанных с продажей товара.
На счет 90 заносят выручку исключительно от основной деятельности фирмы. К примеру, фирма печет хлеб на продажу. Тогда доход от реализации хлебобулочных изделий будет направлен на счет 90. А вот если фирма продаст кому-то свое сырье (муку, сахар), то доход от этого будет отнесен к счету 91 «Прочие доходы и расходы».
2.2. ПРИЗНАНИЕ РАСХОДОВ
Условия признания расходов прописаны в Положении по бухгалтерскому учету 10/99 и практически идентичны с порядком признания доходов:
- расход должен быть подтвержден договором или другим соглашением;
- можно точно высчитать сумму расхода;
- расход связан с прямой деятельностью фирмы;
Кредит счета 90 отражает исключительно расходы по основной деятельности фирмы (оплата арендных платежей, услуг, затраты сырья и т.д.).
Расходы по основной деятельности, как правило, делят на 5 групп:
- расходы на материалы и сырье;
- выплата заработной платы сотрудникам;
- социальные отчисления;
- амортизация;
- прочие расходы.
Иные расходы, не имеющие отношения к основной деятельности фирмы, отражаются по дебету счета 91.
3. КАКИЕ СУБСЧЕТА ОТКРЫВАЮТСЯ К СЧЕТУ 90
Для того, чтобы ничего не ускользнуло от учета доходов и затрат, бухгалтер фирмы может к счету 90 открыть дополнительные субсчета. Ниже приведена таблица с примерами таких вспомогательных субсчетов.
| Субсчет | Наименование |
| 90.1 | Выручка — учитываем доход фирмы от основной деятельности |
| 90.2 | Себестоимость — все расходы, понесенные для создания продукта |
| 90.3 | НДС — сумма исходящего налога |
| 90.4 | Акцизы — суммы начисленных акцизов |
| 90.7 | Расходы на продажу — затраты на продажу продукции или услуг (собираются на счете 44) |
| 90.8 | Управленческие расходы — затраты на управление компанией (собираются на счете 26) |
| 90.9 | Прибыль / убыток от продаж |
Записи по счету 90 идут последовательно в течение года. Каждый месяц высчитывают разницу дебетового оборота 90.1 и оборота по кредиту счетов 90.2-90.4, 90.6, 90.7. Положительный итог говорит о прибыли фирмы, а отрицательный – об ее убытках. Итоговый результат по счету 90.9 ежемесячно переводится на счет 99 «Прибыль и убытки». Именно по этой причине, счет 90 не имеет остатка в начале и конце периода. В конце года все субсчета должны быть закрыты на субсчет 90.9. С нового года учет по счету 90 начинается вестись заново.
Прочитайте статью до конца и получите бонус: полезные материалы для бухгалтера
4. КАК ВЕДУТ АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ НА СЧЕТЕ 90
Аналитический учет по счету 90 следует вести для каждого вида товара и выполняемых услуг отдельно. Также аналитический учет счета 90 может осуществляться в зависимости от региона продаж и иным направлениям, имеющим значение для управления фирмой.
Счет 90 имеет множество вариаций для ведения аналитики. Приведем несколько вариантов ведения аналитики:
- по группам продуктов;
- по виду услуг и работ;
- по регионам продаж;
- по направлениям работы.
Учет по счету 90 организован в следующем порядке:
- на протяжении месяца на открытые субсчета вносят операции продажи и признания доходов;
- по завершении месяца происходит сравнение суммарного кредитового и дебетового оборотов по счету 90;
- при получении кредитового остатка – признается прибыль от продаж, которая должна быть списана на счет 99, списание происходит посредством проводки Дт 90.9 - Кт 99;
- при получении остатка по дебету счета 90 – признается убыток от продаж, которая также должна быть списана, списание происходит посредством проводки Дт 99 - Кт 90-9.
5. С КАИМИ СЧЕТАМИ КОРРЕСПОНДИРУЕТ СЧЕТ 90
Счет 90 может корреспондировать с обширным списком счетов. В таблице ниже расписаны возможные вариации корреспонденции.
| По дебету | По кредиту |
| 11 Животные на выращивании и откорме | 46 Выполненные этапы по незавершенным работам |
| 20 Основное производство | 50 Касса |
| 21 Полуфабрикаты собственного производства | 51 Расчетные счета |
| 23 Вспомогательные производства | 52 Валютные счета |
| 26 Общехозяйственные расходы | 57 Переводы в пути |
| 29 Обслуживающие производства и хозяйства | 62 Расчеты с заказчиками и покупателями |
| 40 Выпуск продукции (работ, услуг) | 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами |
| 41 Товары | 79 Внутрихозяйственные расчеты |
| 42 Торговая наценка | 98 Доходы будущих периодов |
| 43 Готовая продукция | 99 Прибыли и убытки |
| 44 Расходы на продажу |
|
| 45 Товары отгруженные |
|
| 58 Финансовые вложения |
|
| 68 Расчеты по налогам и сборам |
|
6. ОСНОВНЫЕ ОПЕРАЦИИ СО СЧЕТОМ 90
Операции со счетом 90 связаны с реализацией товаров/услуг. Важно брать в помощники субсчета. Операции, где участвует 90 счет, связаны с продажей товаров или услуг. Здесь очень важно использовать субсчета, которые мы расписывали выше.
| Дебет | Кредит | Суть операции |
| 62 | 90.1 | Выручка от реализации |
| 90.2 | 43, 41 | Определена себестоимость произведенной продукции или товаров для перепродажи |
| 90.3 | 68 | Начислен НДС с цены продажи |
| 90.8 | 26 | Списаны управленческие расходы |
| 90.7 | 44 | Списаны коммерческие расходы |
| 99 | 90.9 | Отражен убыток от продажи (если оборот по дебету 90 меньше, чем по кредиту) |
| 90.9 | 99 | Отражена прибыль от продажи (если оборот по дебету 90 больше, чем по кредиту) |
7. СЧЕТ 90: ПРОВОДКИ
В бухгалтерском учете на счет 90 фирмы вносят доходы и расходы, полученные от основной деятельности. Рассматриваемый счет – активно-пассивный. Дебет счета отражает затраты, а кредит – доходы.
Приведем основные проводки по счету 90:
- проводка, которая отражает признание выручки Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - Кт 90.01;
- проводки для списания себестоимости реализуемых товаров/услуг/работ: Дт 90 – Кт 20 «Основное производство», Дт 90- Кт 41 «Товары», Дт 90 – Кт 43 «Готовая продукция»;
- проводка для начисления НДС: Дт 90.03 – Кт 68;
- проводка для списания коммерческих расходов: Дт 90.02 – Кт 44;
- проводка по управленческим затратам выглядит так: Дт 90.02 – Кт 26.
8. ЗАКРЫТИЕ 90 СЧЕТА ПО ИТОГАМ ГОДА
На протяжении всего года по окончании каждого отчетного периода бухгалтерия анализирует обороты по дебету и кредиту счета 90. Если по расчетам получается, что кредитовый оборот превышает дебетовый, получается кредитовое сальдо. Значит, фирма сработала в плюс и получила прибыль. Ее зачисляют на кредит счета 99 «Прибыли и убытки». Закрытие счета выглядит так: Дт 90.9 – Кт 99.
Если в ходе вычислений получилось, что дебетовый оборот больше кредитового, получается, что себестоимость продукции в этом отчетном периоде была выше выручки. Значит, фирма сработала себе в убыток. Его переносят на дебет счета 99. Счет 90 закрывают проводкой: Дт 99 – Кт 90.9.
На конец года по состоянию на 31 декабря должны быть закрыты также все субсчета к счету 90. Это называется реформацией баланса (процесс выявления чистой прибыли/убытка за прошедший год). По состоянию на 1 января следующего финансового года, не должно оставаться ни одного сальдо по счету 90 и на субсчетах, открытых к нему. Обычно ежемесячное закрытие счета 90 и реформация баланса в конце года происходят в автоматическом режиме.
Каждый месяц на субсчете 90.9 при закрытии отчетного периода вырисовывается разница между совокупным оборотом по дебету субсчетов 90.2, 90.3, 90.4 и оборотом по кредиту субсчета 90.1. По итогу этих записей, обороты по кредиту и дебету субсчетов, открытых к счету 90, должны быть равными. Вписать на счет 90 нули нельзя, необходимо организовать бухгалтерские проводки. Очень важно, чтобы эти проводки не исказили баланс и не задели сальдо других счетов. Проводки должны быть внутренними между субсчетами счета 90. На последний день уходящего года все субсчета, открытые к счету 90, должны быть закрыты.
Закрытие происходит посредством записей:
- Дт 90.1 – Кт 90.9 – закрытие субсчета 90.1;
- Дт 90.9 – Кт 90.2 – закрытие субсчета 90.2;
- Дт 90.9 – Кт 90.3 – закрытие субсчета 90.3;
- Дт 90.9 – Кт 90.4 – закрытие субсчета 90.4.
Счет 90 может быть закрыт вручную сотрудником бухгалтерии или автоматически с помощью бухгалтерского софта. С программным закрытием счетов обычно проблем не возникает, главное заранее выставить нужные настройки, провести все операции текущего периода, проверить остатки по счетам в оборотно-сальдовой ведомости либо ином отчете. Вычисление финансового результата, реформация баланса и закрытие счетов происходит по установленному регламенту. Если счет 90 не закрывается в программе, возможно, допустили ошибку в настройках или в отображении операций. Как правило, такие ошибки происходят с операциями, которые вводились в ручном режиме. Не исключен и сбой в бухгалтерской программе. К решению этой проблемы следует привлечь системного администратора фирмы.
Счет 90 можно закрыть и в ручном режиме. Для этого нужно последовательно выполнить следующие шаги:
- обнулить остаток субсчета 90.1, для этого выполняется проводка Дт 90.1 – Кт 90.9;
- аналогичным способом обнулить остатки остальных субсчетов 90.2, 90.3, 90.4, 90.5, 90.7, 90.8;
- перенести сальдо субсчета 90.9 на счет 99
- обнулить кредитовое сальдо (иными словами - признать прибыль), для этого выполняется проводка Дт 90.9 – Кт 99;
- либо обнулить дебетовое сальдо (иными словами - признать убыток), для этого выполняется проводка Дт 99 – Кт 90.9.
Шпаргалка для бухгалтера
- Чек-лист по расчету чистых активов
- Инструкция по работе с чистыми активами
