Списание материалов является частью бухгалтерского учета и финансовой отчетности для предприятий. Этот процесс позволяет компаниям отразить фактическую стоимость потребленных материалов и учесть их в операционных расходах.
В бухгалтерском учете материалы относятся к запасам (п. 3 ФСБУ 5/2019 «Запасы», утвержденного приказом Минфина от 15.11.2019 № 180н). Запасы списывают, то есть прекращают признавать в качестве актива по следующим причинам (п. 41 ФСБУ 5/2019):
· продажа;
· выбытие по иным обстоятельствам, например, при безвозмездной передаче, передаче в качестве вклада в уставный капитал, в результате хищения, пожара;
· невозможность получения экономических выгод от их дальнейшего использования или продажи, например, ввиду порчи или истечения срока годности.
Не являются списанием такие операции, как (п. 42 ФСБУ 5/2019):
· отпуск материалов в производство;
· выпуск продукции;
· отгрузка покупателю до момента признания выручки.
Это является основанием для прекращения признания запасов активами, а приводят к изменению вида запасов.
Методы списания материалов.
От правильного и точного списания зависит достоверность финансовой отчетности и эффективность управления ресурсами предприятия.
Существуют различные методы списания материалов, которые могут применяться в бухгалтерии:
· по себестоимости каждой единицы;
· средней себестоимости;
· себестоимости первых по времени поступления единиц (ФИФО)
Разные способы расчета можно установить в учетной политике для запасов с несходными свойствами или характером использования.
Один из наиболее распространенных методов - метод ФИФО (First-In-First-Out). По этому методу старые материалы списываются раньше новых, что позволяет сохранить актуальность остатков и учесть возможные изменения цен на материалы.
Метод средней стоимости, при котором затраты на материалы распределяются равномерно на все списываемые единицы. Этот метод применяется в случаях, когда необходимо учесть среднюю стоимость материалов и отразить реальные затраты предприятия.
Выбор метода списания материалов зависит от ряда факторов, таких как особенности деятельности предприятия, цены на материалы, изменения законодательства и т.д. Важно выбрать оптимальный метод, который соответствует требованиям бухгалтерского учета и позволяет достичь максимальной достоверности финансовой отчетности.
Порядок списания материалов в бухгалтерском учете
Порядок списания материалов в бухгалтерском учете предусматривает определенные шаги и проводки, которые необходимо выполнить для правильного отражения данной операции.
При продаже материалов, не списанных в производство, их балансовая стоимость признается расходом того периода, в котором признана выручка от их продажи (п. 9 ПБУ 10/99, пп. «а» п. 43 ФСБУ 5/2019).
Когда не было продажи- при безвозмездной передаче, утилизации непригодных к дальнейшему использованию материалов, их балансовую стоимость включают в прочие расходы периода, в котором произошло выбытие (пп. 4, 11 ПБУ 10/99, пп. «б» п. 43 ФСБУ 5/2019).
Определяем причину списания материалов: это может быть износ, повреждение, устаревание или другие факторы. Для каждой причины списания существуют свои правила и нормативы.
Составляем акт списания, который должен содержать информацию о количестве и стоимости списываемых материалов, а также основание для их списания. Акт должен быть подписан ответственным лицом и утвержден руководителем организации.
Выполняем соответствующие проводки в бухгалтерии. Списание материалов производится на счет расходов по местонахождению – это может быть счет 44 "Материальные затраты" или другой соответствующий счет.
Списание материалов может быть как фактическим (по результатам инвентаризации), так и нормативным (на основе утвержденных норм). В случае нормативного списания проводки выполняются в соответствии с определенными правилами и процедурами, которые должны быть описаны в учетной политике предприятия.
Нормирование расхода материалов помогает обеспечить контроль за их использованием. Официально утвержденных норм, обязательных для применения компаниями, нет. Поэтому организации их разрабатывают самостоятельно. При разработке норм используют следующие методы:
· расчетно-аналитический-расход материалов рассчитывается на единицу продукции по данным рабочих чертежей, конструкторских спецификаций, рецептур, технологических регламентов. Метод рекомендуется применять для разработки норм расхода к новым видам продукции (выполняемым работам);
· опытный- нормируемые величины определяют лабораторным (опытным) путем. Условия проведения опытов должны быть наиболее типичными для технологии конкретного производства и максимально приближенными к реальным условиям;
· отчетно-статистический- учитывают имеющиеся в распоряжении организации данные бухгалтерской и статистической отчетности о расходе материалов при производстве такой же продукции или выполнении работ. Метод обычно применяют в случае пересмотра норм расхода при выявлении устойчивых и стабильных отклонений фактического расхода от установленной нормы;
· комбинированный, сочетающий в себе элементы двух–трех приведенных выше методов.
Документальное оформление зависит от причины списания запасов. В частности, списание оформляют накладной на отпуск материалов на сторону, товарной накладной — если запасы проданы или переданы сторонней организации на иных основаниях. Списать испорченные материалы можно также на основании акта о списании, составленного комиссией, утвержденного руководителем.
Можно применять самостоятельно разработанную форму акта о списании либо использовать унифицированные бланки, например, форму № ТОРГ-15 «Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей», № ТОРГ-16 «Акт о списании товаров», № ТОРГ-20 «Акт о подработке, подсортировке товаров», № ТОРГ-21 «Акт о переборке (сортировке) плодоовощной продукции».
При списании материалов следует придерживаться принципа осторожности и строго соблюдать требования законодательства и нормативных актов в области бухгалтерского учета.
Порядок списания материалов в бухгалтерском учете предусматривает составление акта списания, выполнение соответствующих проводок на соответствующие счета расходов и контроль за правильностью проведенных операций
Как списываются материалы в бухгалтерском учете: проводки
Правильное проведение списания позволяет отразить реальное состояние запасов и обеспечить точность финансовой отчетности.
В бухгалтерском учете материалов участвует три основных счета: 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материалов», 16 «Отклонение в стоимости».
По его дебету отражается поступление, по кредиту — списание в производство и выбытие по другим причинам. К счету 10 можно открыть субсчета, чтобы сделать учет более простым и понятным. Например, отдельно выделить сырье и материалы, топливо, запчасти, тару, спецодежду и пр.
Проводки по списанию материалов начинаются с формирования документа, подтверждающего необходимость списания. Это может быть акт инвентаризации, накладная на списание или другой документ, который содержит информацию о количестве и стоимости списываемых материалов.
Основные проводки при списании материалов включают:
|
Дт 26 (44) |
Кт10 |
Списана стоимость материалов, переданных или использованных для хозяйственных, управленческих или коммерческих нужд. |
|
Дт 20 (25, 29, 23) |
Кт10 |
Списана стоимость материалов, переданных или использованных в производстве |
|
Дт 08 |
Кт10 |
Списана стоимость материалов, переданных для создания внеоборотных активов |
|
Дт 91-2 |
Кт10 |
Списана стоимость материалов в прочие расходы (при продаже) |
Тем, кто применяет учетные цены и счет 16, при списании материалов нужно также списать отклонения.
Накопленную на счете 16 разницу, списывают на счета учета затрат:
· Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44, 97) Кт 16 — списана накопленная положительная разница;
· СТОРНО Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44, 97) Кт 16 — списана накопленная
При списании учитываются возможные изменения в остатках запасов и прочих регулируемых элементах бухгалтерии, например, потерь от обесценения или разногласий при инвентаризации.
Контроль за правильностью проведения проводок по списанию материалов является одной из задач бухгалтерии. Предприятия должны следить за тем, чтобы все операции по списанию материалов были отражены в учете и соответствовали действующему законодательству.
