Счет бухгалтерского учета 91: прочие доходы и расходы

23 января 2024
1034
2

СОДЕРЖАНИЕ:
1. Прочие в бухгалтерском балансе – это какие
1.1. Прочие доходы: определение
1.2. Какие расходы относят к прочим
2. Зачем нужен 91 счет бухгалтерского учета
3. Счет 91 активный или пассивный
4. Субсчета 91 счета бухгалтерского учета
5. Корреспонденция 91 счет с другими бухгалтерскими счетами
6. Типовые проводки по счету 91
7. Примеры операций по счету 91
8. Налоговый учет прочих доходов и расходов
8.1. Прочие доходы и налоги
8.2. Особенности налогообложения прочих расходов

Поговорим о том, что не связано с основной деятельностью предприятия, но подлежит обязательному учету, так как хозяйственная деятельность фактически ведется.

1. ПРОЧИЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ БАЛАНСЕ – ЭТО КАКИЕ
Все остальные, которые не связаны с деятельностью предприятия, заявленной, как основная.

1.1. Прочие доходы: определение
Прочие доходы – это доходы, которые не являются результатом основной деятельности компании, например, доход от продажи основных средств, процентные доходы по выданным займам, валютные разницы и другие.

1.2. Какие расходы относят к прочим
Прочие доходы и расходы по счету 91 могут включать:

доходы от продажи основных средств;
проценты по выданным займам;
курсовые разницы;
штрафы, пени, неустойки по договорам;
доходы и расходы от аренды;
положительные и отрицательные курсовые разницы.

2. ЗАЧЕМ НУЖЕН 91 СЧЕТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Счет 91 используется для учета прочих доходов и расходов, которые не связаны с основной деятельностью компании. На этом счете отражаются доходы от продажи основных средств, проценты по выданным займам, курсовые разницы и другие доходы и расходы. Также он помогает определить финансовый результат от прочей деятельности компании за отчетный период, который затем включается в общий финансовый результат компании.
rounded-in-photoretrica (17).png

3. СЧЕТ 91 АКТИВНЫЙ ИЛИ ПАССИВНЫЙ
Счет 91 – активно-пассивный. Это означает, что на нем могут отражаться как доходы, так и расходы, и итоговое сальдо может быть как положительным, так и отрицательным.

4. СУБСЧЕТА 91 СЧЕТА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
К счету 91 могут быть открыты следующие субсчета:

91.1 «Прочие доходы»;
91.2 «Прочие расходы»;
91.3 «Налог на добавленную стоимость»;
91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учет ведется по каждому виду прочих доходов и расходов.

5. КОРРЕСПОНДЕНЦИЯ 91 СЧЕТ С ДРУГИМИ БУХГАЛТЕРСКИМИ СЧЕТАМИ
Корреспонденция счета 91 с другими счетами зависит от конкретной операции. Например, при продаже основных средств счет 91 корреспондирует со счетом 62 “\«Расчеты с покупателями и заказчиками», при начислении процентов по выданному займу – со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», при отражении курсовых разниц – со счетами учета денежных средств, товаров, материалов и т.д.

6. ТИПОВЫЕ ПРОВОДКИ ПО СЧЕТУ 91
Типовые проводки по счету 91 «Прочие доходы и расходы» включают в себя:
По кредиту:

поступления от арендных обязательств или от предоставления за плату прав на патенты, промобразцы (как правило, корреспондируется с денежными или расчетными счетами);
поступления от участия фирмы в работе других компаний, от процентных обязательств, договоров простого товарищества;
доходы от реализации активов предприятия;
штрафные санкции за несоблюдение договорных условий;
возмещения по причиненным компании убыткам;
доходы от безвозмездного поступления активов;
суммы по возникающим курсовым разницам, убыткам прошлых периодов;
суммы кредиторской задолженности с истекшей исковой давностью;
прочие доходы.

По дебету:

расходы по арендным обязательствам, в связи с участием в уставном капитале прочих компаний;
суммы списания остаточной стоимости активов при их выбытии;
затраты организации на операции с тарой;
уплаченные процентные обязательства;
банковские комиссии;
уплачиваемые штрафные санкции за нарушение договоров;
признанные в текущем периоде убытки за прошлые года;
суммы дебиторки с истекшей исковой давностью;
суммы возникающих курсовых разниц;
затраты на рассмотрение дел в судебных инстанциях;
прочие расходы.

7. ПРИМЕРЫ ОПЕРАЦИЙ ПО СЧЕТУ 91
Примеры корреспонденции счета 91:

Дт 91 Кт 51 – если расходы возникают в связи с банковским обслуживанием (комиссии, связанные с операциями по счетам).
Дт 91 Кт 60 – отнесение недостачи на прочие расходы после приёмки товара от поставщика, начисление штрафных санкций в пользу поставщика.
Дт 91 Кт 01 – убыток от продажи основных средств.
Дт 60 Кт 91 – признание кредиторской задолженности (в том числе невостребованной или с истечением срока давности) доходом организации.
Дт 76 Кт 91 – отражение невостребованных депонированных по зарплате сумм как дохода.
Дт 10 Кт 91 – безвозмездное получение материалов.

Проводками Кт 91 Дт 91 также фиксируются итоги возникновения прочих доходов и расходов: Дт 91 Кт 99 – отражена прибыль по прочим доходам и расходам и Дт 99 Кт 91 – получен убыток по прочим доходам и расходам.

Дт 62 Кт 91.1 – отражена выручка от продажи прочих активов
Дт 91.2 Кт 68 – начислен НДС с выручки
Дт 91.2 Кт 10 (70, 60) – учтены расходы, связанные с продажей активов
Дт 51 (52) Кт 91.1 – получены проценты по выданному займу
Дт 91.2 Кт 76 – начислены проценты по полученному займу
Дт 91.2 Кт 58 – отражено обесценение финансовых вложений
Дт 76 Кт 91.1 – начислены дивиденды от участия в уставном капитале других организаций
Дт 10, 41, 50 Кт 91.1 – оприходованы излишки запасов, выявленные при инвентаризации

8. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ПРОЧИХ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ
В налоговом учете прочие доходы и расходы учитываются в соответствии с Налоговым кодексом РФ и могут быть облагаемы различными налогами, в зависимости от вида дохода или расхода. Например, доходы от реализации основных средств облагаются налогом на прибыль, а штрафы и пени – налогом на добавленную стоимость.

8.1. Прочие доходы и налоги
Прочие доходы могут быть подвержены налогообложению в соответствии с выбранным налоговым режимом предприятия. Для предприятий, применяющих общую систему налогообложения, прочие доходы облагаются налогом на прибыль. Для предприятий, применяющих упрощенную систему налогообложения, учет прочих доходов зависит от выбранного объекта налогообложения. Если объектом налогообложения являются доходы, то прочие доходы учитываются при расчете налога. Если же объектом налогообложения являются доходы за вычетом расходов, то прочие расходы могут учитываться при определении налоговой базы.

Отражение прочих доходов в бухгалтерской и налоговой отчетности
Информация о прочих доходах отражается в бухгалтерской и налоговой отчетности. В бухгалтерской отчетности информация о прочих доходах приводится в отчете о финансовых результатах, а в налоговой отчетности – в декларации по налогу на прибыль или по УСН.

Таким образом, налогообложение прочих доходов имеет свои особенности, связанные с их учетом на 91 счете и налоговыми режимами предприятия.

Перечень прочих доходов включает, например, следующие:

средства, полученные в результате реализации основных активов;
проценты по займам, которые были предоставлены организации;
поступления, переданные безвозмездно;
средства, выплаченные вследствие ущерба (например, от страховщиков);
убытки по прошлым годам;
разницы в курсах валют;
невозвратимые кредиторские задолженности.

8.2. Особенности налогообложения прочих расходов
Особенность – это тот факт, что в бухгалтерском учете перечень расходов является открытым. Расходы могут быть отнесены к:

созданию резервов,
отрицательным курсовым разницам,
выплатам по арендным платежам,
процентам за пользование кредитными и заемными средствами и др.

Перечень прочих расходов, например, включает:

убытки, понесенные при продаже основных средств производства;
проценты по полученным займам;
затраты, связанные с заведением и обслуживанием счета в банке;
резервный фонд по сомнительным долгам;
пени, штрафы, денежные санкции за нарушение обязательств перед контрагентами и налоговиками;
убытки прошлых лет, признанные таковыми в отчетном периоде;
дебиторские долги, сроки которых уже истекли;
разница валют со знаком «минус».

В налоговом учете прочие расходы, связанные с производством и реализацией, учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль при условии, что они будут документально подтверждены и экономически обоснованы.

Как видите, бухгалтеру есть, где развернуться в применении счета 91. И если разобрались с ним – переходите к следующей статье.