Покупатель, который перечислил предоплату продавцу, может, не дожидаясь поступления товаров, принять к вычету НДС. Это предусмотрено пунктом 9 статьи 172 НК РФ. Но следует помнить о ряде нюансов.
В договоре должен быть пункт о предоплате
Для того чтобы претендовать на вычет НДС, уплаченного при перечислении аванса, необходимо наличие договора, который содержит условия о предварительной оплате. Согласно пункту 9 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, это является обязательным требованием для возможности вычета НДС. Важно, чтобы договор четко зафиксировал условия предоплаты, иначе риск потерять право на вычет уплаченного НДС с аванса. Например, если в тексте договора не указано конкретно о предоплате, а просто говорится о "100% оплате за товар", это может не дать достаточно ясного понимания, когда именно происходит оплата - до или после отгрузки. В таком случае не будет выполнено условие пункта 9 статьи 172 НК РФ, что может привести к тому, что вычет НДС был предоставлен неправомерно. Для того чтобы считаться правомерным и иметь возможность получить вычет с предоплаты, обязательным условием является наличие не только договора, но также счета-фактуры от продавца и платежного документа от покупателя.
Платежное поручение и счет-фактура
Покупатель подтверждает факт перечисления предоплаты платежным поручением. После получения аванса на определенную сумму, продавец обязан в течение 5 календарных дней выписать счет-фактуру в двух экземплярах. Один экземпляр должен быть зарегистрирован в книге продаж, а другой передан покупателю. Поставщик, получивший аванс, должен заполнить строку 5 в счет-фактуре с указанием реквизитов платежного документа, по которому был перечислен аванс. Если было получено несколько авансов, то все платежные документы должны быть указаны в строке 5. Строка 5 счета-фактуры ("К платежно-расчетному документу №... от...") должна быть заполнена в случае выписки счета-фактуры как на аванс, полученный от покупателя, так и на отгруженный товар по предварительной оплате. После отгрузки товаров (работ, услуг, имущественных прав) покупателю, он снова имеет право на вычет НДС при оприходовании этих позиций. Однако перед этим необходимо вернуть вычет НДС, полученный из аванса, что предусмотрено статьей 170 НК РФ. Если счет-фактура на аванс был выписан в одном квартале продавцом, а покупатель получил его в следующем квартале, то право на вычет НДС возможно осуществить только в период получения счета-фактуры покупателем.
Если аванс превышает оговоренную сумму
Если покупатель уплатил аванс в большем размере, чем это предусмотрено договором, он имеет право на вычет всей суммы НДС по этой предоплате. Однако для этого необходимо выполнение определенных условий, установленных в пункте 9 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации. Это означает, что в договоре должен быть отдельный пункт о предварительном платеже, а также продавец должен оформить и передать покупателю счет-фактуру на всю сумму аванса, включая излишек. Поэтому потерять право на вычет НДС с излишне уплаченного аванса нецелесообразно. После отгрузки товаров покупателю необходимо восстановить НДС только в той сумме, которая указана в счете-фактуре по отгрузке, соблюдая все необходимые процедуры и требования.
