СОДЕРЖАНИЕ:
1. Виды существующих штрафных санкций
2. Пени по налогам – проводки по счету 99 или 91
Начисление пени по налогам – это неотъемлемая часть налоговой системы, которая способствует соблюдению налогоплательщиками своих обязательств перед государством. В случае задержки или неполного уплаты налогов, органы исполнительной власти имеют право начислять пеню за каждый день просрочки. Это делается для того, чтобы стимулировать своевременную уплату налогов и снизить вероятность уклонения от уплаты. Пени по налогам, сборам и взносам — это сумма денежного наказания, которое налоговая инспекция накладывает за просрочку платежей в государственный бюджет. Бухгалтерские проводки по пени по налогам могут вызвать затруднения для многих компаний и организаций. Нужно тщательно анализировать законодательные акты и регламенты, чтобы правильно и точно отразить начисление пени в бухгалтерии.
1. ВИДЫ СУЩЕСТВУЮЩИХ ШТРАФНЫХ САНКЦИЙ
Виды существующих штрафных санкций по налогам могут варьироваться в зависимости от характера нарушения. Основные виды взысканий включают неустойку (пеню), штрафные санкции и проценты за просрочку.
Неустойка (пеня) является одной из форм штрафных санкций, которая начисляется за несвоевременную оплату налогов или задолженности по ним. Размер неустойки обычно определяется в процентах от суммы задолженности и может увеличиваться со временем. Штрафные санкции предусматриваются для случаев серьезных нарушений налогового законодательства, таких как уклонение от уплаты налогов, фальсификация документов или непредставление своевременной и точной информации о доходах. Размер штрафных санкций может быть значительным и зависит от степени серьезности правонарушения.
Могут начислить штраф в размере 20% от неоплаченной суммы. А если налоговая докажет, что налог не оплачен или занижен умышленно, то начислит 40% от недоимки.
Проценты за просрочку начисляются при неуплате налоговых обязательств в оговоренный срок. Эти проценты рассчитываются на основе предусмотренной законом процентной ставки и увеличиваются с каждым пройденным днем. Размер штрафных санкций может быть изменен в ходе административного или судебного разбирательства. Суд может решить уменьшить или повысить размер штрафа в зависимости от обстоятельств дела, таких как наличие оправдательных доказательств или хорошей финансовой репутации налогоплательщика.
Как отразить суммы пеней в учете, вызывает споры между специалистами. Двойственность понятий вызвано тем, что этот термин имеет разные определения в налоговом и бухучете. Следовательно, при начислении пени, штрафа по налогам проводки могут различаться. К примеру, в бухучете этот термин определяется, как штрафная санкция, то есть наказание за какой-либо проступок или правонарушение. А в налоговом учете нет объединения данных понятий. В налоговом учете это совершенно разные виды расходов, и учитывать их на одном счете неправильно. Согласно ПБУ 10/99, отражаем данные затраты в составе прочих расходов. Но принять такие издержки в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по прибыли, нельзя (ст. 270 НК РФ п. 2). При начислении пени по налогам бухгалтерские проводки будут с применением счета 91 или 99, что нужно закрепить в учетной политике предприятия, на какой счет будут списываться такие виды платежей.
2. ПЕНИ ПО НАЛОГАМ – ПРОВОДКИ ПО СЧЕТУ 99 ИЛИ 91
В расходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций пени, штрафы, иные санкции, перечисляемые в бюджет или государственные внебюджетные фонды не учитываются. При использовании 99 бухсчета не возникает разницы между данными бухгалтерского учета и сформированной отчетностью. 99 бухсчет не участвует в определении размера налогооблагаемой базы, отражение сумм начисленной неустойки, пени (Н/П) на сч. 99 не приведет к искажению учетной информации.
Проводки будут следующие. 99 счет дебетуется и одновременно кредитуется сч. 68 по соответствующему субсчету:
- 68.1 — если пени начислили по НДФЛ;
- 68.2 — просрочен платеж по НДС;
- 68.4 — налог на прибыль организацией был уплачен с опозданием, и ФНС выставила неустойку.
Если Н/П была выставлена за несвоевременную уплату страховых взносов, то начисление проводится по 69 бухсчету. Дебет 68, 69 Кредит 51 — отражены перечисления в бюджет в счет погашения выставленных Н/П.Также пени нельзя отнести к штрафным санкциям, так как их размер не имеет конкретного и постоянного значения (ст. 114 п. 2 НК). Т.е сумма пени постоянно изменяется и исчисляется, как произведение просроченной задолженности и 1/300 ставки рефинансирования, утвержденной Центробанком России. И если отражать начисление пеней по налогам проводкой на сч. 91, то при составлении отчетности придется вычленять суммы начисленных неустоек в ФНС, так как неустойку по фискальным платежам нельзя учесть в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу.
Пени считать начинают со дня, следующего за днем наступления сроков уплаты налогов, взносов или сборов, и по день уплаты задолженности включительно (п. 3 ст. 75 НК РФ). Физлица, в том числе ИП, рассчитывают пени по 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ.Тогда при исчислении неустоек по договорам, например, за нарушение сроков поставки или оплаты товаров, работ, услуг, данные затраты отражаются на 91 бухсчете. Также 91 счет можно применять при начислении штрафов от ФНС. Но эти проводки используются редко, так как возникает разница в БУ и НУ и из-за расхождений в данных учета и отчетности.
Если компания решила относить издержки по оплате фискальных Н/П на 91 бухсчет с последующим вычленением этих сумм перед составлением отчетности, то в бухгалтерские записи будут такие:
- Дебет 91.02 Кредит 68 или 69, с указанием соответствующего субсчета — начислены штрафы.
- Дебет 68, 69 Кредит 51 — произведена оплата в бюджет.
- Дебет 91 Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», сумму отразите на субсчете «Расчеты по претензиям».
- Дебет 76 Кредит 51 — отражена оплата Н/П по претензиям.
С 2023 г. в связи с введением единого налогового платежа (ЕНП) правила начисления пеней изменены. Согласно новой редакции п. 3 ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.С 1 января 2023 года для начисления пени являются следующие обстоятельства:
- у организации или ИП налог, сбор или страховой взнос поступил на ЕНС позже установленного срока;
- организация или ИП не представили в установленные сроки налоговое уведомление о сумме налога или взноса.
С 1 января 2023 года сумма пени не имеет ограничения. До 2023 года сумма пени не могла превышать суммы долга по налогу.Пени и штрафы по НК нужно перечислять в составе ЕНП. Если сальдо ЕНС отрицательное или положительного сальдо недостаточно, чтобы зачесть платежи, надо пополнить ЕНС. Для этого направить платежку с реквизитами ЕНП. С 2023 года в платежках не нужны специальные КБК для пеней и штрафов по налогам и взносам.
Пеня не начисляются:
- Когда счет налогоплательщика заблокирован по решению налоговой инспекции.
- Деньги налогоплательщика арестованы по постановлению суда.
- Если недоимка возникла из-за ошибки в платежке, которую можно исправить уточнением платежа.
- Если ИП или компания выполняли письменные разъяснения налоговой. Так, бывает, что ИП сомневался в трактовке норм закона и не знал, какой должна быть сумма налога.
