Уплачивать законно установленные налоги – обязанность налогоплательщиков (пп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ). Каким образом проводить начисление, поговорим ниже.
Счет 68: проводки по налогам и сборам
Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н) для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам предусмотрен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». По кредиту счета 68 в бухгалтерском учете отражаются начисленные или удержанные суммы налогов и сборов, а по дебету – суммы, фактически перечисленные в бюджет или иным образом уменьшающие задолженность перед ним.
Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов. Это достигается, как правило, путем открытия отдельных субсчетов к счету 68.
Представим в таблицах наиболее типичные бухгалтерские проводки по начислению налогов или их удержанию, а также уменьшению задолженности по налогам перед бюджетом (кроме оплаты). Оплата налогов отражается независимо от вида налогов так:
Дебет счета 68 – Кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»
Проводки по налогам и сборам представим в разрезе типичных федеральных, региональных и местных налогов (ст. 13-15 НК РФ).
Федеральные налоги
|
Операция |
Дебет счета |
Кредит счета
|
|
НДС |
||
|
Начислен НДС при продаже товаров (выполнении работ, оказании услуг) |
90 «Продажи», субсчет «НДС» |
68
|
|
Начислен НДС от прочих операций |
91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «НДС» |
|
|
Начислен НДС с полученного аванса |
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные» |
|
|
Начислен НДС на стоимость выполненных СМР для собственного потребления |
19 «НДС по приобретенным ценностям»
|
68
|
|
Исчислен таможенный НДС |
19 |
76,68 |
|
Восстановлен НДС |
20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76, 91 и др. |
68 |
|
Удержан НДС налоговым агентом |
60, 76 |
|
|
Принят НДС к вычету |
68 |
19, 76, 62 |
|
НДФЛ |
||
|
Удержан НДФЛ из заработной платы работников |
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» |
68
|
|
Удержан НДФЛ из прочих доходов работников |
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» |
|
|
Удержан НДФЛ из дивидендов |
75 «Расчеты с учредителями» |
|
|
Налог на прибыль организаций |
||
|
Начислен налог на прибыль |
99 «Прибыли и убытки» |
68 |
|
Удержан налог на прибыль налоговым агентом |
76, 60
|
|
|
Государственная пошлина |
||
|
Начислена госпошлина |
08, 26, 44, 91 и др. |
68 |
Также к федеральным обязательным платежам, взимаемым на основании НК РФ, с 01.01.2017 отнесены страховые взносы (ст. 18.1 НК РФ). Для учета страховых взносов Планом счетов предусмотрен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).
Региональные налоги
|
Операция |
Дебет счета |
Кредит счета |
|
Налог на имущество организаций
|
||
|
Начислен налог на имущество |
91, 26, 44 и др. |
68
|
|
Транспортный налог |
||
|
Начислен транспортный налог |
26, 44 и др. |
68 |
Местные налоги и сборы
|
Операция |
Дебет счета |
Кредит счета |
|
Земельный налог |
||
|
Начислен земельный налог |
26, 44 и др. |
68 |
|
Торговый сбор |
||
|
Начислен торговый сбор, уменьшающий налог на прибыль |
76, субсчет «Торговый сбор начисленный» |
68, субсчет «Торговый сбор»
|
|
Начислен торговый сбор, не уменьшающий налог на прибыль |
91, 26, 44 |
68 |
Удержание НДФЛ проводка
Проводки, составляемые при удержании НДФЛ из доходов работников (иных физлиц, получивших выплаты от налогового агента), зависят от конкретной ситуации.
Из заработной платы
Удержание НДФЛ из зарплаты работников отражается по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДФЛ». Аналогичная проводка делается при удержании НДФЛ из премии работника.
Из отпускных
При удержании НДФЛ из выплачиваемых работнику отпускных составляется такая же проводка, как и при удержании налога из его зарплаты – Дебет счета 70 — Кредит счета 68-НДФЛ.
Из материальной помощи, выплаченной работнику
В этом случае составляется проводка Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — Кредит счета 68-НДФЛ. Хотя если речь идет о матпомощи к отпуску, выплата которой предусмотрена, к примеру, трудовым договором, то используется проводка Дебет 70 – Кредит 68. Напомним, что матпомощь не облагается НДФЛ в пределах 4000 руб. за календарный год (п.28 ст.217 НК РФ). Но НК предусматривает ряд исключений. К примеру, матпомощь в связи с рождением ребенка не облагается в сумме 50 000 руб. (п.8 ст.217 НК РФ).
При выплате денег физлицам, не являющимся работниками
Например, при оплате работ или услуг по ГПД. Тогда нужно составить проводку Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — Кредит счета 68-НДФЛ.
Из суммы дивидендов
При удержании НДФЛ из суммы выплачиваемых дивидендов проводки будут зависеть от того, является ли получатель дивидендов работником организации или нет.
|
Ситуация |
Проводка
|
|
Получатель дивидендов является работником фирмы, выплачивающей дивиденды |
Дебет счета 70 — Кредит счета 68-НДФЛ |
|
Получатель дивидендов не является работником фирмы, выплачивающей дивиденды |
Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» — Кредит счета 68-НДФЛ |
Проводки по налогу на прибыль ежеквартально: пример
Предположим, сумма начисленного аванса за I квартал 2020 года составляет 100000 руб., за полугодие 2020 года – 300000 руб., за 9 месяцев 2020 года – 700000 руб., а сумма налога по итогам 2020 года – 1500000 руб. (эти данные отражаются в строке 180 декларации по налогу на прибыль за соответствующий период). Соответственно, нужно составить следующие проводки:
|
Операция |
Проводка |
Сумма, руб.
|
|
Начислен налог на прибыль за I квартал 2020 года |
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» — Кредит счета 68 «расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль»
|
100000-00 |
|
Перечислен в бюджет аванс за I квартал 2020 года |
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль» — Кредит счета 51 «Расчетные счета» |
100000-00
|
|
Начислен налог на прибыль за полугодие 2020 года (300000 руб. – 100000 руб.) |
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» — Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль»
|
200000-00 |
|
Перечислен в бюджет аванс за II квартал 2020 года |
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль» — Кредит счета 51 «Расчетные счета» |
200000-00
|
|
Начислен налог на прибыль за 9 месяцев 2020 года (700000 руб. – 300000 руб.) |
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» — Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль» |
400000-00
|
|
Перечислен в бюджет аванс за III квартал 2020 года |
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль» — Кредит счета 51 «Расчетные счета» |
400000-00
|
|
Начислен налог по итогам 2020 года (1500000 руб. – 700000 руб.)
|
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» — Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль» |
800000-00
|
|
Перечислена годовая сумма налога за 2020 год |
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль» — Кредит счета 51 «Расчетные счета» |
800000-00
|
Перечислен НДФЛ в бюджет
Независимо от того, с каких доходов (зарплаты, дивидендов и т.д.) перечисляется НДФЛ в бюджет, составляется проводка: Дебет счета 68-НДФЛ — Кредит счета 51 «Расчетные счета».
Компания сработала в убыток
Не всегда организациям удается получить прибыль от своей деятельности. И если получается, что аванс за очередной отчетный период получился меньше, чем за предыдущий, то нужно скорректировать данные. Например, сумма начисленного аванса за I квартал 2020 составила 100000 руб., а за полугодие 2020 — 70000 руб., то составляются такие проводки.
|
Операция |
Проводка |
Сумма, руб.
|
|
Начислен аванс по налогу на прибыль за I квартал 2020 года |
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» — Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль» |
100000-00
|
|
Перечислен в бюджет аванс за I квартал 2020 года |
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль» — Кредит счета 51 «Расчетные счета»
|
100000-00 |
|
Скорректирован аванс по налогу на прибыль за полугодие 2020 года (70000 руб. – 100000 руб.) |
СТОРНО Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» — Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль» |
30000-00
|
