Учет НДС предполагает отражение операций в регистрах налогового учета и на счетах бухгалтерского. Бухгалтерский учет НДС имеет свои особенности. Расскажем об этом.
Проводки НДС в бухучете: основные правила
Предприятия в своей хоздеятельности сталкиваются с НДС:
· при продаже продукции, товаров, оказании услуг, выполнении работ своим покупателям и подрядчикам (и тогда необходимо с их стоимости начислить НДС),
·при покупке товаров, работ, услуг у поставщиков (беря НДС к вычету)
НДС, подлежащий уплате в бюджет, накапливается в кредите счета 68.
Начисление НДС по продажам в общем случае будет выглядеть так:
Дебет 90 Кредит 68 (если при продаже актива использовался счет 90 «Продажи»).
Дебет 91 Кредит 68 (если продажа осуществлялась через счет 91 «Прочие доходы и расходы»).
Когда приобретается товар, то предприятие имеет право возместить налог из бюджета. В этом случае по правилам учета НДС налог выделяется из суммы покупки и учитывается на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям».
Проводки выглядят так:
Дебет 19 Кредит 60 — отражен НДС по приобретенным ценностям.
Дебет 68 Кредит 19 — НДС предъявлен к вычету.
Итак, возмещаемый НДС собирается в дебете счета 68. В итоге образуется сумма налога, определяемая как разность между дебетовыми и кредитовыми оборотами по счету 68. Если кредитовые обороты больше дебетовых, то нужно разницу перечислить в бюджет, если наоборот — разница подлежит возмещению государством.
Проводки для учета НДС при реализации
Цель коммерческой деятельности — получение дохода за счет продажи товаров, продукции, работ или услуг. Если компания или предприниматель — плательщик НДС, то процедура реализации будет непосредственно связана с начислением НДС.
Например, ООО «Карандаш» реализовало ИП Верещагину А.В. ручки в количестве 100 000 штук по цене 24 рубля, в том числе НДС 20 % — 4 рубля. Бухгалтер при продаже сделает следующие проводки.
|
Счет |
Кредит |
Сумма, руб |
Описание |
|
62 / 76 |
90.01 |
2 400 000 |
Отражена выручка от продажи ручек |
|
90.03 |
68. НДС |
400 000 |
Начислен НДС с продажи |
|
90.02 |
41 |
1 000 000 |
Списаны проданные ручки |
Счет 90 можно заменить на счет 91, если выручка от продажи относится к прочим доходам. Например, счет 91 используют компании при продаже остатков сырья, основных средств и так далее.
Проводка для вычета НДС
Компания купила, а затем продала товар с наценкой. В таком случае с добавленной стоимости мы уплачиваем НДС. Для этого находим разницу между НДС с продажи и суммой «входящего» налога. Например, бухгалтерия ООО «Карандаш» построит следующую проводку.
|
Счет |
Кредит |
Сумма, руб |
Описание |
|
68.НДС |
19 |
200 000 |
НДС со стоимости приобретенных ТМЦ предъявлен к вычету |
Проводка для уплаты НДС
После принятия НДС к вычету возможно две ситуации:
·будет остаток по кредиту счета 68.НДС — это сумма налога к уплате в бюджет;
·будет остаток по дебету счета 68.НДС — это сумма налога к возмещению из бюджета.
В первом случае НДС нужно уплатить. Например, у ООО «Карандаш» остаток по кредиту счета 68.НДС — 200 000 рублей. Эту сумму компания переводит с расчетного счета в бюджет, а бухгалтер строит такую проводку.
|
Счет |
Кредит |
Сумма, руб |
Описание |
|
68.НДС |
51 |
200 000 |
Уплачен НДС в бюджет |
Второй вариант встречается редко. Чаще всего он связан с экспортными операциями, когда реализация облагается НДС по ставке 0 %.
Проводки по НДС, который нельзя принять к вычету
Принять НДС к вычету можно только в том случае, если ТМЦ и услуги используют в деятельности попадающей под НДС. В противном случае НДС включают в стоимость товаров или услуг.
Например, ООО «Айболит» продает медицинские изделия, которые освобождены от НДС. Чтобы доставить их до покупателя, компания покупает транспортную услугу за 12 000 рублей, в том числе НДС 20 % — 2 000 рублей. «Входящий» НДС принять к вычету нельзя, поэтому налог списывается на счет учета затрат.
|
Дебет |
Кредит |
Сумма |
Описание |
|
20 / 23 / 25 / 26 / 29 / 44 |
60 |
10 000 |
В затраты списана стоимость услуги без НДС |
|
19 |
60 |
2 000 |
Принят к учету «входящий» НДС |
|
20 / 23 / 25 / 26 / 29 / 44 |
19 |
2 000 |
«Входящий» НДС учтен в составе затрат, так как его нельзя принять к вычету |
Вместо счетов затрат можно использовать счета 08, 10 или 41, так как ТМЦ тоже могут использоваться в деятельности не облагаемой НДС.
Товары, которые освобождены от НДС, перечислены в ст. 149 НК РФ.
К вычету нельзя принять НДС, если на него нет правильно оформленного счета-фактуры. В такой ситуации НДС списывают на прочие расходы бухгалтерской проводкой.
|
Дебет |
Кредит |
Описание |
|
91 |
19 |
НДС списан в состав прочих расходов |
Проводки по НДС при обратной реализации
Обратная реализация — это обычная продажа со стандартными проводками.
В нашем случае поставщик и покупатель меняются местами. Поэтому поставщик становится покупателем и строит такие бухпроводки.
|
Дебет |
Кредит |
Описание |
|
41 |
60 |
Оприходованы возвращенные товары |
|
19 |
60 |
Начислен «входящий» НДС со стоимости возвращенных товаров |
|
68.НДС |
19 |
«Входящий» НДС предъявлен к вычету |
А покупатель становится поставщиком и делает такие проводки.
|
Дебет |
Кредит |
Описание |
|
62 |
90.01 |
Отражена выручка от возврата бракованных товаров |
|
90.02 |
41 |
Списана себестоимость бракованных товаров |
|
90.03 |
68 |
Начислен НДС на стоимость бракованных товаров |
Проводки восстановление НДС
НДС подлежит восстановлению в случаях, предусмотренных п. 3 ст. 170 НК, например:
·бизнес переходит на другой режим налогообложения,
·компания начала использовать имущество в операциях, не облагаемых НДС;
·компания передает имущество в качестве вклада в уставный капитал и т. д.
Налог восстанавливается в той сумме, в которой он ранее был принят к вычету. По внеоборотным активам НДС восстанавливается пропорционально их остаточной стоимости (переоценка не учитывается). Восстановление НДС отражается следующими проводками:
Дт 19 Кт – 68-НДС – восстановлен НДС на товары и услуги ранее принятый к вычету.
Дт 91-2 – Кт 19 – восстановленный НДС включен в состав расходов.
Типичные ошибки в работе на НДС
При применении НДС возникают ошибки, связанные с заполнением налоговых деклараций и неверным учетом операций и сделок.
При составлении ежеквартальных деклараций нужно учитывать:
1. Правильность отражения кода вида операции.
2. Отражение в книге покупок полных сумм полученных счет-фактур, даже если налогоплательщик заявляет вычет лишь в части НДС.
3. Даты и номера счета-фактуры должны совпадать у всех участников сделки.
4. В разделах 8 и 9 суммы записываются с копейками, а в разделе 3 показатели округляются по правилам математики до целого рубля. Таким образом, расхождения могут быть, но только в пределах 1 рубля.
5. Ошибки при возврате товаров и исправление журналов счет-фактур.
Также в учете часто встречаются ошибки при восстановлении авансового НДС, который ранее был принят к вычету, и при получении и оформлении первичных документов.
При обнаружении ошибок в заполнении или признании сделки фиктивной, налоговая служба откажет в вычетах по НДС, и придется его доплатить в бюджет.
Отдельное внимание нужно уделять соблюдению сроков. Следить нужно не только за своевременностью сдачи деклараций и датой уплаты, но и сроком годности НДС-вычетов. Уменьшить НДС к уплате можно на вычеты, указанные в декларации не позднее 3-х лет с момента принятия товаров к учету
