Учетная политика (УП) предприятия обязательный документ в каждой организации. Он регламентирует ведение учета и многое другое. Рассказываем, как создать этот документ.
Что такое учетная политика организации простыми словами
Учетная политика это единый документ, который устанавливает правила учета в коммерческой организации. В нем описывают все способы документооборота, инвентаризации, обработки информации, оценки и контроля операций и фактов деятельности.
Кем формируется учетная политика производственного предприятия
Формированием учётной политики организации занимается бухгалтер. Но эту обязанность можно возложить и на другого сотрудника, который занимается ведением бухгалтерского учета.
В создании учетной политики директор чаще всего участия не принимает, но он обязан изучить и утвердить готовый документ.
Содержание учетной политики ООО
В документе обязательно отражаются следующие сведения:
· Рабочие счета, которыми активно пользуется предприятие с целью ведения учета.
· Применение отдельных ФСБУ (стандартов бухгалтерского учета).
· Порядок отражения в бухгалтерском учете отдельных операций – амортизации, принятия к учету / списания материалов, основных средств, порядок отнесения объектов к НМА и др.
· Используемые формы первичных документов, а также учетные регистры.
· Порядок, согласно которому проводится инвентаризация.
· Методики оценки имущественных объектов, а также обязательств.
· Порядок документооборота.
· Основы контроля за финансовыми операциями.
· Другие решения, которые необходимы для правильной организации бухгалтерского учета.
Важные элементы учетной политики приведены в таблице:
|
Способ ведения учета
|
Указать, кто ведет учет – руководитель; бухгалтер или отдел бухгалтерии; аутсорсинговая компания или сторонний бухгалтер. |
|
Форма учета |
Журнально-ордерная; мемориально-ордерная; автоматизированная. |
|
Рабочий план счетов |
Утверждается отдельным приложением к учетной политике. |
|
Формы первичных учетных документов |
Если применяются унифицированные формы, то их надо перечислить и указать реквизиты нормативного акта, которыми они утверждены. Если применяются самостоятельно разработанные формы, то их образцы надо привести в приложении. |
|
Право подписи первичных учетных документов |
Привести перечень лиц в приложении или указать, что право подписи определяется в должностных инструкциях. |
|
Формы бухгалтерских регистров |
Перечень и форму регистров укажите в приложении. |
|
График документооборота |
Утверждается отдельным приложением к учетной политике. |
|
Инвентаризация |
Указать сроки проведения инвентаризации, перечень имущества и обязательств, подлежащих инвентаризации, количество инвентаризаций. |
|
Промежуточная бухгалтерская отчетность |
Указать, что вы формируете промежуточную отчетность, согласно требованиям закона или учредительных документов. Привести перечень форм бухгалтерской отчетности. |
|
Учет МПЗ, тары, готовой продукции и товаров |
Надо выбрать единицу учета МПЗ (номенклатурный номер, партия, однородная группа). Определите, как происходит оценка поступающих МПЗ: по фактической себестоимости либо по учетным ценам. Укажите метод оценки материалов, списываемых в производство (по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; ФИФО). |
|
Доходы и расходы организации |
Пропишите, как организация признает коммерческие и управленческие расходы. Укажите порядок признания выручки от продажи продукции, выполнения работ, оказания услуг с длительным циклом (более 12 месяцев). Предусмотрите порядок оценки незавершенного производства. |
|
Учет расчетов по налогу на прибыль |
Малые предприятия должны прописать, применяют они ПБУ 18/02 или нет. |
|
Создание фондов и резервов |
Пропишите порядок создания резерва по сомнительным долгам. Зафиксируйте учет оценочных обязательств, малые предприятия могут не их формировать. Укажите, будет ли ООО создавать резервный фонд. |
|
Учет основных средств |
Пропишите, как определяется срок полезного использования. Укажите способ начисления амортизации и способ списания ОС стоимостью не более 40 тыс. рублей за единицу. Определите, проводит ли организация компания переоценку ОС, если да, то зафиксируйте метод переоценки. |
|
Источники данных для налогового учета |
Определите, на основе чего ведется налоговый учет - бухгалтерских регистров или в самостоятельно разработанных регистрах (такие формы надо привести в приложении к учетной политике). |
|
Метод амортизации ОС |
Укажите, применяет ли организация амортизационную премию или повышающие коэффициенты амортизации. |
|
Метод определения стоимости сырья и материалов, используемых в производстве |
Выберите один из четырех способов (по средней себестоимости; по стоимости единицы запасов, ФИФО, ЛИФО). |
|
Периодичность сдачи деклараций по налогу на прибыль |
Определите отчетные периоды по налогу на прибыль (ежеквартально или ежемесячно).
|
|
Метод признания доходов и расходов |
Выберите – метод начисления или кассовый метод (на применение кассового метода есть ограничения). |
|
Распределение доходов и расходов, относящихся к нескольким отчетным (налоговым) периодам |
Если налог на прибыль организация платит ежемесячно, то такие доходы и расходы распределяют тоже раз в месяц. Если организация отчитывается ежеквартально, то доходы и расходы можно распределять ежемесячно или ежеквартально. |
|
Определение перечня прямых расходов |
Укажите, какие расходы являются прямыми (в качестве пример можно взять перечень из статьи 318 НК РФ) |
Требования к оформлению учетной политики компании
Нормативно-правовые акты не устанавливают жестких требований к оформлению учетной политики. В пункте 8 ПБУ 1/2008 сказано, что необходимо составить организационно-распорядительный документ: приказ, распоряжение, стандарт и проч.
Приказ можно составить в свободной форме и обязательно поставить номер, дату и подпись. А также перечислить лиц, которые отвечают за соблюдение УП.
Саму учётную политику можно изложить в тексте приказа или оформить в виде приложения. Чаще всего составляют две политики: отдельно налоговую и отдельно бухгалтерскую.
Для целей бухгалтерского учета
Формировать УП для целей бухучета должны все юридические лица. Это следует из пункта 3 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». Придерживаться УП обязаны как головной офис, так и каждый филиал, подразделение и представительство организации (п. 9 ПБУ 1/2008).
Учетная политика должна обеспечивать:
1. Полноту отражения в БУ всех фактов хозяйственной деятельности.
2. Своевременность отражения каждой операции в БУ и в бухгалтерской отчетности.
3. Равенство данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам на последнее число каждого месяца.
Для целей налогообложения
Если Налоговый кодекс допускает различные способы учета, компания должна выбрать один из них и закрепить в своей УП.
Отступать от утвержденной учетной политики нельзя. На это указывает Конституционный суд в определении от 12.05.05 № 167-О. Там говорится, цитируем: «Однако, избрав конкретный вариант такой политики, каждый налогоплательщик включается в соответствующий механизм налогообложения и в силу этого лишается возможности использовать другой».
Для малых предприятий
Малые предприятия вправе сдавать упрощенную бухгалтерскую отчетность. Это право надо записать в УП. Малый бизнес вправе отказаться от применения 6 бухгалтерских стандартов, таких как «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008), «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010) и др. Для них также имеются льготы в применении новых федеральных стандартов бухгалтерского учета.
Для ИП на УСН
ИП не обязаны вести бухучет (п. 1 ч. 2 ст. 6 402-ФЗ), поэтому они утверждают УП только для налоговых целей.
УП для организаций на УСН в наиболее простом варианте ограничена несколькими пунктами:
· налоговый учёт ведет главный бухгалтер (директор, бухгалтерская фирма);
· объект налогообложения — доходы за вычетом целевого финансирования и доходов от переоценки валютных средств;
· налоговым регистром является книга доходов и расходов, записи в которую делаются на основе первичных документов;
· бухучёт и налоговый учёт ведется с использованием программы 1С:Бухгалтерия;
· сумма УСН уменьшается на уплаченные страховые взносы.
Утверждение и изменение учетной политики фирмы
Все вновь созданные компании разрабатывают УП и применяют ее с начала своей деятельности и до конца периода (отчетного или налогового). Далее политику корректируют, либо оставляют старую. В первом случае издают новый приказ, во втором случае — по умолчанию продолжает действовать прежний документ.
Менять учетную политику в середине отчетного или налогового периода можно. Но для это нужны веские основания:
· появление новых операций или нового вида деятельности,
· поправки в законодательстве о налогах и сборах, либо в федеральных или отраслевых стандартах.
Сроки утверждения учетной политики
Сроки утверждения учетной политики для бухучета и для целей налогового учета — разные:
1. Учетная политика для целей БУ утверждается не позднее 90 дней со дня государственной регистрации юрлица (вновь созданного, либо реорганизованного). Но применяется уже с момента внесения записи в ЕГРЮЛ. Если со следующего года УП меняется, соответствующий приказ нужно утвердить до 1 января этого года (п. 9 ПБУ 1/2008).
2. Учетную политику по НДС вновь созданные организации утверждают не позднее окончания первого налогового периода (квартала). А применяют — со дня создания .
3. Для утверждения УП по налогу на прибыль сроки не прописаны. Но указано, что применять ее в общем случае нужно до конца текущего налогового периода.
Как составить учетную политику организации на 2024 год
Нужно отразить изменения, которые вступят в силу:
· в 2024 году будут действовать лимиты, позволяющие применять «упрощенку». По численности сотрудников — 130 человек, по величине доходов — 265,8 млн руб. (200 млн руб. х коэффициент-дефлятор 1,329; см. «Определены коэффициенты‑дефляторы на 2024 год»). Если эти показатели не будут соблюдаться, следует заранее выбрать иную налоговую систему;
· в 2024 году действует единый тариф страховых взносов: 30% для выплат: в пределах базы, 15,1%, сверх базы ( п.3 ст. 425 НК РФ). Предельная база равна 2 225 тыс. руб. Для субъектов малого и среднего бизнеса продолжат действовать пониженные тарифы страховых взносов. Они применяются к части зарплаты, превышающей МРОТ (п. 2.4 ст. 427 НК РФ). Тарифы влияют на сумму взносов, а значит и на размер резерва по отпускам;
· мобилизованных сотрудников не следует включать в график отпусков (см. «Нужно ли включать мобилизованных работников в график отпусков: ответ Роструда») и учитывать их при составлении резерва по отпускам;
· начиная с бухгалтерской отчетности за 2024 год компании обязаны применять новый стандарт ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» (см. «Утвержден новый ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы»»). Он позволяет, в числе прочего, установить лимит стоимости для нематериальных активов, относить лицензии к НМА и др.
Санкции за отсутствие учетной политики
Налоговая служба вправе запросить учетную политику при проведении камеральной или выездной проверки. Проверяется: как формируется УП, правильно ли учитываются доходы, расходы и объекты налогообложения. Если не представить учетную политику организация получит штраф – 200 рублей.
Если нет УП, дополнительный административный штраф составит от 300 до 500 рублей.
Если в УП отражаются не все способы учета, или они полностью противоречат установленным нормативным актам, размер ответственности стремительно увеличивается:
· При грубом нарушении, размер штрафа составляет 10 тысяч рублей (НК РФ ст.120).
· При грубом нарушении требований к бухгалтерскому учету размер штрафа составляет 5-10 тысяч рублей (КоАП РФ ст.15.11). Если в ходе проверки будет выявлено несколько несоответствий, размер штрафа автоматически увеличится. Т.е. указанные выше цифры – неокончательные.
Скачать образец учетной политики для целей бухгалтерского учета на 2024 г
Предлагаем для скачивания несколько вариантов учетной политики
Для ООО на ОСНО https://docs.google.com/document/d/1fp01Psee5FftMsNf8JPhiPTldXOjQEVvn9EnZ3jqVS0/edit?usp=sharing
Для ООО на УСН «Доходы минус расходы» https://docs.google.com/document/d/1rg7SSPCC74b46sW_o_mFsAHGZb-ndDcnoHjdd7_9lfg/edit?usp=sharing
Для ООО на УСН «Доходы» https://docs.google.com/document/d/1zi4MobqHQfwGVHexbDv0U9wy489svuWUQAEsKx4bTVw/edit?usp=sharing
