Срок полезного использования сооружения или здания

10 июня 2024
148

Одним из ключевых аспектов эффективного управления активами является определение срока их полезного использования. В данной статье мы рассмотрим особенности этого процесса применительно к сооружениям и зданиям, которые составляют весомую часть имущества организаций.

1. ЧТО ТАКОЕ СРОК ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ

Срок полезного использования сооружения или здания – это период времени, в течение которого объект основных средств участвует в деятельности предприятия для получения финансовой выгоды. Срок зависит от различных факторов, таких как ожидаемое время использования, степень физического износа, нормативные ограничения и условия эксплуатации. Его можно продлить путём модернизации или технического переоборудования объекта. Однако после модернизации объект не может быть перемещён в другую амортизационную группу.

2. ЗАЧЕМ ОПРЕДЕЛЯТЬ СПИ

Определение СПИ помогает понять, когда объект перестанет быть полезным и потребуется его замена или модернизация. Это даёт возможность планировать инвестиции в обновление основных фондов и оптимизировать расходы на содержание и эксплуатацию зданий и сооружений.

2.1. СПИ для бухучета

СПИ в бухгалтерском учёте – это период, в течение которого компания планирует использовать основное средство и получать от него экономическую выгоду. Этот параметр важен для правильного начисления амортизации, которая уменьшает стоимость основного средства за время его использования.

СПИ определяется на момент принятия объекта к учёту и может быть изменён только в случае модернизации или технического обновления, которые существенно меняют характеристики объекта.

К примеру, чтобы правильно определить срок полезного использования основных средств в бухгалтерском учёте, нужно следовать определённым нормам и правилам:

Классификация основных средств: СПИ должен соответствовать амортизационной группе, к которой относится основное средство. Для этого используется Классификация основных средств, утверждённая Правительством РФ.
Определение СПИ: организация самостоятельно устанавливает срок полезного использования на основе предполагаемого срока использования объекта, его физического износа, морального устаревания и других факторов.
Изменение СПИ: если объект подвергается реконструкции, модернизации или техническому перевооружению, которые значительно увеличивают его срок использования, то СПИ может быть изменён.
Документальное оформление: решение об установлении СПИ должно быть отражено в учётной политике организации и подтверждено соответствующими документами (актами, техническими паспортами и т. д.).
Амортизация: начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учёту, и продолжается до полного погашения его стоимости или списания с баланса.
Пересмотр СПИ: в процессе эксплуатации объекта организация должна периодически пересматривать СПИ и, при необходимости, вносить изменения, учитывая фактический износ и состояние объекта.

Соблюдение этих норм и правил позволяет корректно отражать операции с основными средствами в бухгалтерском учёте и обеспечивать достоверность финансовой отчётности.

Для определения срока полезного использования основных средств в бухгалтерском учете необходимо руководствоваться следующими нормативными документами:

Федеральный стандарт бухгалтерского учёта (ФСБУ) 6/2020 «Основные средства». Он устанавливает общие требования к признанию, оценке и раскрытию информации об основных средствах.
Положение по бухгалтерскому учёту (ПБУ) 6/01 «Учет основных средств». Этот документ регулирует порядок учёта основных средств до вступления в силу ФСБУ 6/2020.
Классификатор основных средств, утверждённый Правительством Российской Федерации. Он используется для определения амортизационной группы, к которой относится основное средство, и соответствующего срока его полезного использования.
Учетная политика организации. В этом документе фиксируются принятые способы ведения бухгалтерского учёта, включая методы начисления амортизации и определения срока полезного использования.

Эти нормативные акты обеспечивают правовую основу для корректного учёта основных средств и начисления амортизации согласно законодательству РФ.

2.2. СПИ для налогового учета

В налоговом учёте срок полезного использования влияет на налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. СПИ устанавливается, как мы уже сказали, на основании Классификатора основных средств. Он может быть определён в пределах амортизационных групп, установленных для каждого вида основных средств. Если основное средство не упомянуто в классификаторе, организация может самостоятельно определить его СПИ, основываясь на технических характеристиках и ожидаемом сроке эксплуатации. Однако важно помнить, что СПИ не может быть произвольным, а должен соответствовать реальным условиям использования объекта.

При приобретении бывшего в употреблении основного средства организация может установить СПИ, уменьшив срок, указанный в классификаторе, на количество лет/месяцев использования предыдущим владельцем. Если в результате этого СПИ окажется нулевым или отрицательным, организация вправе определить его самостоятельно, но с учётом требований техники безопасности и других факторов.

Важно отметить, что изменение СПИ возможно только при модернизации, реконструкции или техническом перевооружении, которые значительно увеличивают срок полезного использования объекта.

3. АМОРТИЗАЦИОННЫЕ ГРУППЫ ЗДАНИЙ И СООРУЖЕНИЙ

Согласно Классификации, различные типы зданий и сооружений можно объединить в несколько амортизационных групп, в зависимости от способа начисления амортизации. Всего существует от 4 до 10 таких групп. В каждую группу включаются постройки определённого типа, для которых предусмотрены разные временные интервалы срока полезного использования. Вот некоторые примеры амортизационных групп:

4-я группа: плёночные нежилые конструкции, передвижные сооружения, киоски из различных материалов;
5-я группа: сборные и передвижные сооружения, не предназначенные для жилья;
6-я группа: жилые здания облегчённых конструкций;
7-я группа: различные нежилые здания (каркасные и щитовые) из дерева, дерева и металла, панелей, сырца и других материалов;
8-я группа: бескаркасные здания с облегчёнными стенами из камня, бруса, брёвен с перекрытиями, колоннами и столбами из различных материалов, не предназначенные для жилья;
9-я группа: каменные склады для овощей или фруктов (допускаются железобетонные или кирпичные колонны);
10-я группа: прочие нежилые здания и сооружения (объекты из кирпича и т. п.), а также жилые здания и помещения.

4. ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ СРОКА ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ

Порядок определения СПИ следующий:
1. Основные средства:

Использование классификатора ОС: для определения СПИ основных средств необходимо обратиться к классификатору основных средств. В нем указаны рекомендуемые сроки полезного использования для каждой амортизационной группы.
Анализ характеристик объекта: также следует учитывать ожидаемое время использования объекта, его производительность и мощность, предполагаемый физический износ, условия эксплуатации и систему ремонта.

2. Нематериальные активы:

При определении СПИ нематериальных активов необходимо учитывать законодательные ограничения на их использование.
Время использования: СПИ нематериальных активов определяется исходя из времени, в течение которого планируется использовать актив для получения выгоды.

3. Изменение СПИ: если в результате модернизации или реконструкции работоспособность объекта увеличилась, возможно продление СПИ. Новый СПИ должен соответствовать срокам, установленным для соответствующей амортизационной группы.
4. Документальное оформление: СПИ должен быть зафиксирован в учетной политике организации. Кроме того, подтверждение СПИ должно основываться на технической документации, актах, технических паспортах и других документах.

Соблюдение этих шагов позволяет точно определить СПИ для объектов основных средств и нематериальных активов. Это важно для корректного расчета амортизации и формирования налоговой базы.

5. СПИ ДЛЯ ЧАСТЕЙ И ЦЕЛОГО

Если у объекта основных средств есть несколько частей, стоимость и срок полезного использования которых значительно отличаются от стоимости и срока полезного использования объекта в целом, то каждая такая часть рассматривается как отдельный инвентарный объект. Это означает, что для каждой части нужно определить свой собственный СПИ, учитывая её индивидуальные характеристики и предполагаемый срок использования. Для объекта в целом СПИ устанавливается на основе общих характеристик и предполагаемого срока использования всего объекта.

При этом важно помнить, что СПИ для всего объекта не может быть короче, чем СПИ для любой из его частей.

Например, если речь идёт о сложном технологическом комплексе, состоящем из нескольких компонентов, каждый из которых имеет свой срок службы и стоимость, то для корректного учёта и амортизации каждый компонент должен быть признан отдельным инвентарным объектом с соответствующим СПИ.

6. СПИ ПРИ СМЕНЕ СОБСТВЕННИКА

При смене собственника основного средства срок его полезного использования (СПИ) определяется одним из двух способов:

Если новому собственнику доступна информация о СПИ от предыдущего владельца, то он может использовать этот срок, но уменьшить его на количество лет или месяцев эксплуатации предыдущим собственником.
Если информация о СПИ от предыдущего собственника отсутствует, то новый собственник самостоятельно определяет срок, исходя из общеприменимых правил и характеристик объекта.

В любом случае важно документально подтвердить информацию о СПИ и периоде эксплуатации предыдущим собственником. Это поможет избежать возможных налоговых споров.

7. ОСОБЕННОСТИ СПИ ДЛЯ ОПРЕДЕЛЕННЫХ ОБЪЕКТОВ НЕДВИЖИМОСТИ

Кирпичные постройки
Для кирпичных построек СПИ обычно определяется в соответствии с 10 амортизационной группой. Это означает, что можно выбрать любой срок службы, превышающий 30 лет, так как кирпич отличается высокой прочностью и долговечностью, обеспечивая долгий срок службы зданий и сооружений. Однако, если в здании есть кирпичные колонны, столбы или перекрытия, но основная конструкция выполнена из более лёгких материалов, например, из облегчённой кладки, то СПИ для таких зданий может быть сокращён до 20-25 лет, что соответствует 8 амортизационной группе.

Гаражи
СПИ для гаражей зависит от материала, из которого они сделаны. Если гараж металлический, его можно отнести к четвёртой амортизационной группе, а его СПИ составит от 5 до 7 лет. Если же гараж кирпичный, его можно отнести к восьмой амортизационной группе, а СПИ будет выбираться из интервала от 20 до 25 лет.

Школы
Школы относятся к капитальным сооружениям, которые не предназначены для постоянного проживания людей. Поэтому для них срок полезного использования обычно устанавливается в рамках 10 амортизационной группы. Это означает, что можно выбрать любой срок использования свыше 30 лет. Такой подход позволяет обеспечить длительное и надёжное функционирование образовательных учреждений.

Таким образом, определение срока полезного использования сооружений и зданий помогает оптимизировать налоговые отчисления, планировать замену и модернизацию основных фондов, а также повышать общую эффективность предприятия. Поскольку срок полезного использования зависит от множества факторов, важно регулярно анализировать и корректировать этот показатель. Такой подход позволяет получить максимальную отдачу от инвестиций в основные средства. Всегда оставайтесь в курсе бухгалтерских новостей, – регулярно читая статьи на нашем сайте.