Кредиты и займы являются важными элементами в бухгалтерском учёте, поскольку они влияют на финансовое состояние предприятия. Они могут использоваться для финансирования капитальных вложений, текущих расходов или погашения долгов. В этой статье мы рассмотрим основные принципы учета кредитов и займов, а также их влияние на финансовую отчетность.
Кредиты и займы в бухгалтерском учете
Учет кредитов и займов начинается с их классификации. Согласно бухгалтерскому учету, кредиты и займы делятся на долгосрочные и краткосрочные. Долгосрочные кредиты и займы – это обязательства, срок погашения которых превышает один год. Краткосрочные кредиты и займы имеют срок погашения менее одного года.
При учете кредитов и займов важно правильно отразить их в финансовой отчетности. Для этого необходимо учитывать следующие моменты:
-
Проценты, выплачиваемые по кредитам и займам, должны быть включены в расходы предприятия и отражены в отчетности как процентные расходы. Однако если проценты по кредиту или займу являются существенными, они могут быть отражены как отдельный компонент в балансе.
-
Если предприятие получает кредит или заем в иностранной валюте, необходимо учитывать курсовые разницы, возникающие при пересчете валюты. Курсовые разницы могут быть положительными или отрицательными и должны быть отражены в отчете о прибылях и убытках.
-
Если кредит или заем используются для финансирования капитальных затрат, проценты могут быть капитализированы, то есть включены в стоимость актива. Это делается для того, чтобы отразить влияние процентов на стоимость актива и его амортизацию.
-
В некоторых случаях предприятие может создавать резервы на покрытие возможных убытков от погашения кредитов и займов. Эти резервы должны быть отражены на счетах предприятия и учтены при составлении финансовой отчетности.
Учет кредитов и займов является важным аспектом бухгалтерского учета, поскольку он влияет на финансовое состояние предприятия и его отчетность перед инвесторами и кредиторами.
Расходы по кредитам и займам
Расходы по кредитам и займам в бухгалтерском учёте включают:
-
Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору).
-
Дополнительные расходы по займам, например:
-
суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;
-
суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);
-
иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).
-
Расходы по займам отражаются обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту).
Погашение основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учёте как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности.
Бухгалтерские проводки при получении кредитов и займов
Бухгалтерский учёт кредитов и займов регулируется ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».
Типичные проводки при учёте кредитов и займов:
-
Дт 51 (50, 52) Кт 66.1 – компании выдан кредит сроком до 12 месяцев;
-
Дт 51 (50, 52) Кт 67.1 – организация получила кредит на срок более 1 года;
-
Дт 10 (41 …) Кт 66.1 (67.1) – компания получила заём в виде товарно-материальных ценностей;
-
Дт 91.2 Кт 66.2 (67.2) – плата за использование заёмных средств включена в состав операционных затрат;
-
Дт 08 (07) Кт 66.2 (67.2) – сумма процентов включена в стоимость инвестиционных активов;
-
Дт 66.2 (67.2) Кт 51 – возвращён основной долг по кредиту;
-
Дт 66.1 (67.1) Кт 10 (41 …) – возвращён основной долг по займу в виде товарно-материальных ценностей;
-
Дт 67.1 Кт 66.1 – долгосрочный заём переведён в краткосрочный.
Пример бухучета полученного кредита
Если получен кредит, проводка будет следующая: Дт 51, 52 «Валютные счета» и др. Кт 66, 67. Соответственно, если погашен кредит, проводка формируется обратная: Дт 66, 67 – Кт 51, 52 и др.
Бухгалтерские проводки при получении кредитов и займов для целей приобретения или сооружения инвестиционных активов
При получении кредитов и займов для целей приобретения или сооружения инвестиционных активов на счетах бухгалтерского учёта отражаются следующие записи:
-
Дт 51 Кт 66 (67) «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» – в сумме полученного кредита;
-
Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 66 (67) «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» – ежемесячно в сумме начисленных процентов, включаемых в стоимость инвестиционного актива (обособленно от основной суммы кредита);
-
Дт 91.02 «Прочие расходы» Кт 66 (67) «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» – ежемесячно в сумме начисленных процентов, включаемых в состав прочих расходов (обособленно от основной суммы кредита);
-
Дт 66 (67) «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» Кт 51 – в сумме уплаты основной суммы кредита и процентов.
Налогооблагаемая временная разница
При получении кредита или займа для приобретения инвестиционного актива возникает налогооблагаемая временная разница, так как:
-
в бухгалтерском учёте проценты относятся на стоимость актива;
-
в налоговом учёте они относятся в состав расходов.
Таким образом, возникает разница между налоговым и бухгалтерским учётом, и формируется отложенное налоговое обязательство на счёте 77 в соответствии с ПБУ 18/2002. Списание отложенного налогового обязательства начнётся после того, как инвестиционный актив будет принят к учёту и его начнут амортизировать.
Бухгалтерские проводки при переводе займа или кредита из краткосрочного в долгосрочный
Оснований переводить краткосрочный займ в долгосрочный нет, так как это определяется условиями договора.
В зависимости от срока, на который организация получила заём (кредит), расчёты по договору отражают:
-
на счёте 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» – если заём (кредит) выдан на срок менее одного года;
-
на счёте 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам» – если заём (кредит) выдан на срок более одного года.
Если до возврата долга остаётся менее 12 месяцев, в бухучёте долгосрочную задолженность в краткосрочную не переводят.
При возврате займа (кредита) выполняют проводку: Дт 66 (67) Кт 50 (51) – погашена задолженность по договору займа.
Каковы особенности налогового учета кредитов и займов
Для налогового учёта кредитов и займов нужно принимать доходы и расходы в полной сумме. Однако в отдельных ситуациях проценты для налогового учёта нужно включать в доходы или расходы в пределах установленных лимитов.
При применении общей системы налогообложения большинство компаний используют для учёта доходов и расходов метод начисления. В этом случае доходы и расходы по процентам следует учитывать ежемесячно, на конец каждого месяца, в тех периодах, к которым они относятся.
При применении специальных налоговых режимов доходы и расходы нужно учитывать кассовым методом. Это относится и к операциям с заёмными средствами.
Полученные проценты следует включать в доходы в момент поступления денег (оприходования ценностей), а уплаченные – при перечислении денег (передаче ценностей
Правильное отражение кредитов и займов в учете и отчетности позволяет предприятию принимать обоснованные решения и управлять своими финансами эффективно. Продолжайте читать статьи на нашем сайте для повышения своей бухгалтерской квалификации