В Налоговом кодексе РФ нет определения для понятий «движимое имущество» и «недвижимое имущество». За их трактовкой принято обращаться к ст. 130 ГК РФ «Недвижимые и движимые вещи». Однако ошибка в определении статуса имущества может привести к нарушениям при уплате налогов — ведь движимое имущество с 1 января 2019 года не облагается налогом на имущество. В случае путаницы налогоплательщику может грозить уплата недоимки и споры с ФНС.
Понятие объекта недвижимости
Как такового понятия недвижимости Гражданский кодекс не приводит. Он лишь говорит, что недвижимым является имущество, перемещение которого без несоразмерного ущерба его назначению невозможно . Таким образом, здания, сооружения и отдельные объекты незавершенного строительства признаются недвижимостью. Правда, есть такое условие: объект незавершенного строительства может быть признан недвижимостью, только если завершены работы по возведению фундамента.
Кроме того, ГК прямо называет в числе объектов недвижимости:
подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания;
жилые и нежилые помещения, предназначенные для размещения транспортных средств части зданий и сооружений (машино-места), если границы таких помещений, частей зданий или сооружений описаны в установленном законодательством о государственном кадастровом учете порядке.
Также недвижимостью может быть признано и другое имущество, которое закон прямо относит к недвижимости. Это, к примеру, предприятие и единый недвижимый комплекс.
Права собственности на недвижимость подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре (ЕГРН) . В то же время объект может считаться недвижимостью, даже если права на него не зарегистрированы в установленном порядке. И наоборот, объект может быть по ошибке зарегистрирован в ЕГРН, а по сути недвижимостью не являться.
Признаки движимого и недвижимого имущества
Согласно п. 2 ст. 130 ГК РФ движимым признается все имущество, которое не является недвижимостью.
Пять признаков, что имущество является недвижимым:
1. Недвижимость прочно связана с землей. Такие объекты нельзя переместить без несоразмерного ущерба их назначению .
2. Объект назначен недвижимостью законом .
3. Права на недвижимость подлежат обязательной государственной регистрации (ст. 131 ГК РФ).
4. На объект имеются:
- разрешение на строительство, ввод в эксплуатацию;
- документы технического учета, технической инвентаризации;
- проектная документация.
В этом случае объект признается недвижимым, даже если нет регистрации в ЕГРН.
5. Имущество не способно функционировать самостоятельно.
Если имущество входит в состав имущественного комплекса и не может использоваться самостоятельно или свои функциональные качества без него теряет недвижимость, его учитывают и облагают налогом в составе недвижимости . Примерами такого имущества являются лифты, мусоропровод, система отопления, водопровод и т. п. .
Используйте эти признаки, чтобы не нарушить правила налогообложения. И отслеживайте судебную практику об отнесении тех или иных объектов к движимому или недвижимому имуществу.
Так, письмом ведомство направило позицию Верховного суда о признании движимым имуществом производственного оборудования (линии), для которого было построено отдельное здание.
Еще ряд судебных решений по теме приведен в письмах ФНС. В этих примерах из практики движимостью назначены такие объекты, как:
- вдольтрассовая кабельная линия связи газопровода-отвода;
- замощение;
- ограждение;
- высокостеллажные конструкции;
- выпарные аппараты, кристаллизаторы, элеватор и аппарат диффузионный и др.
Также недвижимостью ФНС признает неотделимые улучшения в арендованное имущество, если они:
- носят капитальный характер и учитываются у арендатора в составе ОС;
- влекут изменение служебного (функционального) назначения недвижимости, изменяют ее площадь;
- не могут быть свободно перемещены или демонтированы без причинения ущерба арендованному объекту.
Движимое и недвижимое имущество в бухгалтерском учете
На счете 01 и корреспондирующих с ним может быть отражено следующее движимое имущество, относящееся к основным средствам:
· машины, оборудование;
· офисные приспособления;
· транспорт;
· инвентарь;
· скот рабочий и продуктивный;
· иные виды ОС.
Критерии учета такого движимого имущества определены ПБУ-6:
· срок использования свыше 12 мес.;
· последующая перепродажа изначально не планируется;
· в будущем объект принесет доход фирме;
· его стоимость от 40 тыс. руб.
Проводки БУ:
· Дт 08 Кт 60 (76, 10, 70) – приобретен объект движимого имущества (например, автомобиль) и отражены затраты на приобретение.
· Дт 01 Кт 08 – зафиксирована первоначальная стоимость (ПС) актива.
Указанное движимое имущество амортизируется в БУ (способами: уменьшаемого остатка, линейным, пропорционально объему продукции, по сумме чисел лет срока пол. использования).
В НУ всего два способа амортизации: линейный и нелинейный. Как правило, чтобы максимально сблизить учет и не делать лишних проводок, применяют в обоих случаях линейный метод.
Аналитический учет по счету 01 должен учитывать разделение имущества, находящегося на этом счете, на движимое и недвижимое. На счете 10 в разрезе субсчетов учитывается другой вид активов, отнесенный ГК РФ к движимому имуществу: запасы, материалы (сырьевые запасы, приобретенные п/фабрикаты, комплектующие, тара, запчасти и пр.) – все ТМЦ, которые в БУ невозможно отнести к основным средствам.
Заметим, что в НУ стоимость ОС «начинается» от 100 тыс. руб., в связи с чем в учете образуются временные разницы. Для учета всего разнообразия этой группы движимого имущества широко используются субсчета. Например, тара учитывается на с/счете 4, топливо – 3.
Проводки БУ: Дт 10 Кт 60, 76, 20, 23 и пр. — поступление материалов, в зависимости от источника поступления. Иногда используется промежуточный счет 15 «Заготовление и поступление ТМЦ»: Дт 10 Кт 15. Дт 08 Кт 10 – использованы ТМЦ в строительстве. Дт 20, 26, 28, 91, 44, 94 Кт 10 — переданы в производство, на ОХР, использованы на исправление брака, проданы, списаны как недостача ТМЦ.
Кроме того, в гражданском кодексе движимым имуществом названы денежные средства, учитываемые на активных счетах 50, 51 стандартными проводками. Приход: Дт 50, 51 Кт 60, 62, 66, 67 и пр. – приход (поступление) в кассу (на расчетный счет) из разных источников. На расход кредитуются 50, 51, по дебету указывается, куда ушли средства. Деньги могут также поступать на расчетный счет из кассы и обратно, например: Дт 50 Кт 51.
Ценные бумаги (ст. 130 ГК, п. 2) учитываются в БУ в зависимости от их вида и операций. Стандартно используется счет 58, реже – иные счета БУ.
НМА (товарные знаки, ПО, изобретения) также относят к движимому имуществу фирмы, несмотря на то что они не имеют физической формы. Характеристики НМА в остальном повторяют указанные для ОС, например, они должны использоваться более года в организации.
Проводки по ним, как и в предыдущем случае, отличаются разнообразием. Корреспонденции зависят от способа прихода НМА, способа его выбытия.
Недвижимое имущество входит в состав ОС. Это:
· здания, сооружения;
· многолетние насаждения (кустарники и деревья);
· участки;
· объекты природопользования;
· прочие объекты, согласно ГК РФ (ст. 130), являющиеся недвижимостью и требующие госрегистрации.
Проводки синтетического учета аналогичны уже приведенным для ОС. Аналитический учет организовывают таким способом, чтобы различать движимые и недвижимые ОС. Некоторые категории недвижимого имущества не амортизируются: земля, объекты природопользования. Недвижимое имущество обязательно должно быть поставлено на государственный учет (ст. 131 ГК РФ, ФЗ №218 от 13/07/15 г.).
Процедура госрегистрации и постановка на бухгалтерский учет объектов недвижимости не связаны между собой. До завершения регистрации можно отразить недвижимое имущество проводкой Дт 01 Кт 08, открыв по счету 01 отдельный субсчет, например, «ОС с незарегистрированным правом собственности», а затем перевести его на другой субсчет внутренней проводкой по 01.
Какие объекты строительства не являются недвижимостью согласно ГК РФ.
Недвижимое имущество (ГК РФ 130) – это земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, т.е. объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.
Объекты незавершенного строительства — объекты, строительство которых приостановлено, в основном, из-за отсутствия финансовых средств и материально-технического обеспечения.
Все объекты недвижимости могут быть разделены на три группы:
o объекты недвижимости, которые недвижимы по своей природе (земля, недра и т.д.);
o объекты, которые прочно связаны с землей и их перемещение влечет несоразмерный ущерб их назначению (здания, сооружения и т.д.);
o объекты, которые по своей физической природе являются движимыми, но законодательно отнесены к недвижимости (морские, воздушные суда и т.д. менее 200 кг).
Письмом Росреестра установлен Перечень объектов, не относящихся к объектам недвижимости:
o Временные постройки, киоски, навесы.
o Ограждение и забор.
o Автомобильная дорога с дорожным покрытием из гравия и щебня.
o Пруды, водохранилища.
o Беседки.
o Объекты благоустройства с многолетними насаждениями: парки, скверы.
o Плоскостные объекты спорта: площадки (волейбольные, баскетбольные), футбольные поля, поля для гольфа, хоккейные коробки, катки, теннисные корты.
o Мачты (осветительные, радиомачты).
o Металлические здания.
o Водозаборные скважины, созданные физическими лицами на земельных участках, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, личного подсобного хозяйства, дачного строительства, садоводства.
o Колодцы, созданные физическими лицами на земельных участках, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, личного подсобного хозяйства, дачного строительства, садоводства.
o Веранды.
Перечень объектов, которые могут как относиться, так и не относиться к объектам недвижимости. Параметром может служить решение суда о признании такого объекта недвижимости
o Автостоянки.
o Памятники
o Объекты, являющиеся объектами культурного и исторического наследия.
o Колодцы.
Линейные сооружения объекты недвижимости или нет?
Линейные объекты — это один из видов сооружений. К ним относятся (п. 10.1 ст. 1 ГрК РФ):
-линии электропередачи;
-линии связи (в том числе линейно-кабельные сооружения);
-трубопроводы;
-автомобильные дороги;
-железнодорожные линии;
-другие подобные сооружения.
По общему правилу линейные объекты являются недвижимостью, так как они относятся к сооружениям. При этом они должны быть прочно связаны с землей, а их перемещение невозможно без несоразмерного ущерба их назначению (п. 1 ст. 130 ГК, п. 10.1 ст. 1 ГрК РФ).
В иных случаях линейные сооружения не будут относиться к недвижимости. Так, линии связи могут быть как недвижимостью (линейно-кабельные сооружения), так и движимым имуществом — линии передачи, физические цепи (ч. 7 ст. 2, п. 1 ст. 8 Закона о связи, Письмо Минкомсвязи России от 14.04.2015 N П12-7172-ОГ).
По мнению Минэкономразвития России, сооружения, которые построены и введены в эксплуатацию как объекты капитального строительства (с получением разрешительной документации), с большой вероятностью относятся к недвижимости (Письмо от 29.07.2019 N Д23и-25714).
Является ли автомобильная дорога объектом недвижимости?
Автомобильная дорога — это объект транспортной инфраструктуры, который предназначен для движения транспортных средств.
Как было сказано выше, автомобильная дорога является линейным объектом, сооружением. В свою очередь, сооружения являются недвижимостью при условии, что они прочно связаны с землей, то есть их перемещение без несоразмерного ущерба назначению невозможно. Для строительства таких сооружений необходимо получение разрешения на строительство, а после завершения строительства — разрешение на ввод объекта в эксплуатацию (п. 1 ст. 130 ГК РФ, п. 10.1 ст. 1, ч. 1 ст. 51, ч. 1 ст. 55 ГрК РФ).
Является ли объект недвижимостью, решается на стадии разработки проектной документации и получения разрешительных документов. Также он может быть решен и при проведении кадастровых работ (Письмо Минэкономразвития России от 02.05.2017 N ОГ-Д23-5242, от 11.07.2014 N Д23и-2426).
Шпаргалка для бухгалтера
- Чек-лист по расчету чистых активов
- Инструкция по работе с чистыми активами
