В бухгалтерском учете НДС играет ключевую роль, так как он является одним из основных источников дохода для государства. Поэтому каждый бухгалтер обязательно должен уметь учитывать НДС. Как это сделать – читаем в статье.
Основные счета для НДС, используемые в бухгалтерском учете
Основные счета, используемые для учета НДС:
-
Счет 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” – используется для отражения сумм НДС, которые были начислены поставщиками за товары, работы и услуги, приобретенные организацией. По дебету счета 19 отражается НДС, который должен быть уплачен поставщикам, а по кредиту – НДС, который можно принять к вычету из бюджета.
-
Счет 68 “Расчеты по налогам и сборам”, субсчет “НДС” – служит для отражения расчетов по НДС с бюджетом. По дебету этого счета учитываются суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет, а по кредиту – суммы, причитающиеся к возмещению из бюджета.
-
Счет 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Расчеты по НДС” – применяется для учета расчетов с контрагентами по возмещению НДС.
-
По дебету субсчета учитываются суммы НДС к возмещению от контрагентов, а по кредиту – суммы возмещения от контрагентов.
-
Счет 90 “Продажи”, субсчет 90-3 “НДС” – используется при отражении операций по начислению и уплате НДС от реализации товаров, работ и услуг. По дебету данного субсчета отражается начисленный НДС, а по кредиту – НДС, предъявленный к оплате покупателям.
-
Счет 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет 91.2 “НДС по прочим операциям” – применяется при отражении прочих операций, связанных с НДС, например, при продаже основных средств. По дебету учитывается НДС, начисленный по прочим операциям, а по кредиту – сумма НДС, подлежащая возмещению.
Типовые проводки по бухгалтерскому учету НДС: 68 субсчет
Начисление налога
На счёте 68 для учёта НДС отражаются расчёты по всем налогам, перечисляемым в бюджетную систему. Для каждого налога открыт свой субсчёт. В большинстве учётных программ субсчёт НДС идёт под вторым номером: 68.2 или 68.02. Данный субсчёт отражает операции начисления и вычета НДС, например:
-
Дт 90.3 Кт 68.02 – начислен НДС при реализации товаров;
-
Дт 68.02 Кт 19.3 – принят к вычету входной НДС, полученный по счёту-фактуре поставщика.
По этому же счёту отражается операция уплаты налога в бюджет. При этом используется дополнительный субсчёт по учёту ЕНС:
-
Дт 68-НДС Кт 68-ЕНС – отражено налоговое обязательство по НДС;
-
Дт 68-ЕНС Кт 51 – перечислен НДС в бюджет.
Учет входного налога на добавленную стоимость
В бухгалтерском учёте входной НДС, предъявленный поставщиками при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав), отражается следующими проводками:
-
Принятие к вычету входных сумм НДС отражается так:
-
Дт 19 Кт 60 – учтён НДС, предъявленный поставщиком;
-
Дт 68 субсчёт «Расчёты по НДС» Кт 19 – принят к вычету НДС.
-
В некоторых случаях входные суммы НДС принять к вычету нельзя. В этом случае его как невозмещаемый налог нужно включить в стоимость капитальных вложений в основные средства, запасы, нематериальные активы, приобретённых работ или услуг.
-
Списание входного НДС, который нельзя принять к вычету или учесть в стоимости приобретённых товаров, работ, услуг, имущественных прав, отражается проводкой:
-
Дт 91.2 Кт 19 – списан НДС за счёт собственных средств организации
Восстановление НДС
Восстановление НДС в бухгалтерском учёте отражается следующими проводками:
-
Дт 19 Кт 68-НДС – восстановлен НДС на товары и услуги, ранее принятый к вычету;
-
Дт 91.2 Кт 19 – восстановленный НДС включён в состав расходов.
Восстановление НДС производится в случаях, предусмотренных п. 3 ст. 170 НК РФ, например:
-
бизнес переходит на другой режим налогообложения;
-
компания начала использовать имущество в операциях, не облагаемых НДС;
-
компания передаёт имущество в качестве вклада в уставный капитал и т. д.
Типовые проводки по НДС по приобретенным ценностям
При учёте НДС по приобретённым ценностям используются следующие проводки:
-
Дт 41 Кт 60 – товары приняты к учёту по стоимости без НДС;
-
Дт 19 Кт 60 – учтён НДС, выставленный поставщиком;
-
Дт 68-НДС Кт 19 – НДС со стоимости приобретённых ценностей принят к вычету.
Если приобретённые ценности не могут быть приняты к вычету, то они принимаются к учёту по полной стоимости.
Учет НДС по продажам
При продаже товаров, работ и услуг НДС начисляется на выручку от их реализации.
Момент определения базы – наиболее ранняя из двух дат: день отгрузки или день оплаты. Для учёта НДС используется счёт 68-НДС по кредиту. По дебету отражается выручка от реализации товаров (90.3 по основной деятельности или 91.2 по прочей).
НДС с реализации товаров, работ и услуг начисляется проводкой: Дт 90.3 (91.2) Кт 68-НДС. Для оформления операции понадобится выданный счёт-фактура и его регистрация в книге продаж.
НДС начислен налоговыми агентами
Налоговый агент – это лицо, на которое Налоговым кодексом возложена обязанность удержать и перечислить налог в бюджет, если сам плательщик НДС не может этого сделать.
Например, если продавцом товаров является иностранная компания, не зарегистрированная в России, она обязана, но не может перечислить НДС в бюджет. Российский покупатель должен исполнить эту обязанность за своего иностранного поставщика. В этом случае российская компания становится налоговым агентом по НДС.
Обязанность налогового агента не зависит от применяемой системы налогообложения. Им может быть и организация, и предприниматель, и плательщики НДС, и компании на спецрежимах.
НДС при возврате товара
Процесс оформления возврата товаров у поставщика включает в себя несколько этапов. Сначала, поставщик должен составить корректировочный счет-фактуру, чтобы отразить изменения в стоимости товаров. Покупатель, в свою очередь, составляет только накладную на возврат с соответствующей пометкой. Важно отметить, что счет-фактура на возврат у покупателя не оформляется.
На основании корректировочного счета-фактуры, продавец принимает НДС к вычету в том периоде, когда был осуществлен возврат товаров. Покупатель же, в свою очередь, восстанавливает НДС на сумму возвращенных товаров. Такой порядок позволяет обеим сторонам корректно учесть налоговые обязательства и избежать возможных ошибок или проблем с налоговой инспекцией.
Знания о том, как использовать эти счета для учета НДС, позволят бухгалтерам эффективно и правильно вести бухгалтерский учет и обеспечивать своевременное представление налоговой отчетности. А чтобы быть всегда в курсе актуальной информации – продолжайте читать статьи на нашем сайте.