Новый стандарт ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» с 2022 года существенно меняет порядок бухгалтерского учёта капитальных вложений.
Капитальные вложения - новый объект бухгалтерского учета
Новый стандарт относит к капитальным вложения только те затраты, которые связаны с основными средствами, а именно – с их приобретением, созданием, улучшением или восстановлением (п. 5 ФСБУ).
В частности, в состав капвложений входят:
- Приобретение, строительство или изготовление иным способом объектов основных средств.
- Подготовка необходимой документации.
- Организация стройплощадки и авторский надзор.
- Доставка, монтаж, установка, пусконаладочные работы.
Также в соответствии с новым стандартом капвложения включают в себя и различные виды имущества, которые используются для таких операций. Например, если были куплены какие-то материалы для строительства, монтажа, реконструкции, то их сразу нужно учитывать в качестве капвложений, а не как запасы.
В капитальные вложения теперь входят ремонты и техобслуживание основных средств, а не только реконструкция и модернизация, как раньше. При этом относить к капитальным вложениям нужно только те виды ремонтов, которые улучшают показатели объекта или продлевают срок его использования (п. 2 информационного сообщения Минфина РФ от 03.11.2020 № ИС-учет-28).
Разновидности и отличительные особенности капитальных вложений
Капитальные вложения — это инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты.
Капитальные вложения являются экономической основой строительства.
Особенности капитальных вложений:
1) капитальные вложения — это главная форма реализации стратегии экономического развития предприятия;
2) они наиболее тесно взаимосвязаны с производственной деятельностью предприятия; подвержены высокому уровню риска морального старения;
3) результаты капитальных вложений появляются после осуществления затрат, поэтому возникает необходимость специальных методов соизмерения затрат и результатов;
4) характеризуются длительными сроками жизни, следствием чего являются высокие инвестиционные риски;
5) расчеты эффективности капитальных вложений выполняются за длительный период и носят прогнозный характер, поэтому возникает проблема выбора целесообразной продолжительности прогнозного периода;
6) инвестиционные затраты переводятся в текущие путем постепенного их переноса на готовую продукцию с использованием специального метода — амортизации; являются наименее ликвидными;
7) инвестиционный процесс усложняется вследствие необходимости привлечения как собственных, так и заемных средств.
Порядок признания капитальных вложений по ФСБУ
Капвложения можно признать в бухучёте только при одновременном соблюдении двух условий:
- вложения в перспективе принесут организации экономические выгоды (или достижение целей, если речь о некоммерческой организации) в течение срока, равного или превышающего 12 месяцев;
- есть возможность точно определить сумму вложений или приравненную величину.
Это относится и к первичным расходам при покупке или создании объектов, и к дальнейшим работам по улучшению или реконструкции.
Оценочные обязательства
Оценочные обязательства (ОО) — это новое понятие, введённое ФСБУ 26/2020. Оно обозначает сумму, которая входит в общую стоимость капвложения и связана с потенциальными затратами на демонтаж основных средств и рекультивацию (восстановление) земель. Заранее оценить подобные затраты очень сложно, суммы получатся приблизительными. Поэтому по мере приближения оцениваемых событий необходимо корректировать их стоимость.
Проводки здесь следующие:
- Дт 08 — Кт 96 ОО при капвложении;
- Дт 91 — Кт 96 переоценка ОО при каждой сдаче бухотчётности;
- Дт 96 — Кт 60,62,70,71,76 и т.д. списание ОО при фактических затратах.
Обесценение капитальных вложений
Любой объект ОС может менять свои характеристики с течением времени, поэтому важно проводить переоценку с опорой на текущие рыночные условия. Для этого нужно обращаться к МСФО (IAS) 36 — это Международный стандарт финансовой отчётности, действующий на территории РФ.
ФСБУ 26/2020 перечисляет признаки, указывающие на необходимость переоценки капвложения:
- упала рыночная стоимость объекта;
- объект получил повреждения или морально устарел;
- процентные ставки ЦБ выросли, что привело к повышению ставки дисконтирования;
- объект не предполагается использовать в ближайшее время (консервация);
- экономический эффект от использования объекта ниже, чем предполагалось.
За основу корректировки при обесценении берётся наименьший из двух показателей:
- справедливая стоимость объекта ОС за вычетом затрат на его выбытие (продажу, демонтаж, доставку и т.д.);
- ценность применения ОС, равная сумме всех денежных потоков, ожидаемых при использовании объекта за предположительный период его эксплуатации с учётом дисконтирования.
Для учёта обесценения капвложения используется счёт 02 «Амортизация основных средств». Тот же счёт применяется для обесценения самих ОС. Проводка следующая:
- Дт 91 Кт 02 — учтён убыток от обесценения капвложения.
Прекращение признания капитальных вложений
Если капитальные вложения вводятся в эксплуатацию, то они становятся основными средствами, причём все суммы капвложения формируют первоначальную стоимость ОС. Это стандартная ситуация бухучёта с проводкой:
- Дт 01 Кт 08 — ОС введено в эксплуатацию.
Но в ФСБУ 26/2020 перечисляются ситуации, в которых капвложения требуется списать с бухучёта без признания их ОС. Это возможно, если:
- планируется передача объекта другому лицу путём продажи, обмена или вклада;
- объект уничтожен в результате аварии или стихийного бедствия;
- организация решила прекратить инвестирования в конкретный объект ОС и продать его в незавершённом виде невозможно.
Списание капвложений важно проводить в том периоде, в котором было принято решение прекращении их признания, либо в момент, когда происходит их выбытие. Конечный результат операции может быть разным, исходя из разницы между поступлениями от выбытия капвложений и их балансовой стоимостью, сопряжённой с затратами на выбытие (демонтаж, утилизация). Вариантов два:
- прибыль, если выручка от реализации объекта ОС оказалась больше, чем балансовая стоимость капвложения и затрат на выбытие ОС;
- убыток, если денежные поступления не покрыли расходов на покупку, строительство или реконструкцию ОС, а также на его выбытие.
Проводки по списанию:
- Дт 91 Кт 08 — учёт списания стоимости капвложения.
- Дт 91 Кт 60 (70,71…) — учёт затрат на демонтаж.
- Дт 10 Кт 91 — учёт стоимости материалов, поступивших в результате выбытия капвложений.
Учёт дополнительных материальных ценностей
Организация может получить дополнительные материальные ценности при осуществлении капвложений, например, изготовить продукцию во время работ по подготовке и наладке технического оборудования. По ФСБУ 26/2020 стоимость таких ценностей обязательно нужно учитывать путём вычитания из стоимости капвложений. Оценку можно проводить исходя из чистой или справедливой стоимости полученных ценностей, а также по стоимости их аналогов, представленных на рынке.
ФСБУ 26 в организациях различного типа
С 1 января 2022 года большинство организации должны были ввести новый стандарт в свою учётную политику. В самом ФСБУ 26/2020 указано, что он обязателен для всех юридических лиц, кроме бюджетных учреждений. Также отказаться от применения стандарта могут:
- организации, которые покупают или создают ОС для последующей продажи;
- организации, которые выполняют работы с ОС для третьих лиц, то есть подрядчики.
Малые предприятия, у которых есть право вести бухучёт по упрощённой системе, могут пользоваться некоторыми льготами при работе с ФСБУ 26/2020:
- в фактические затраты на капвложения можно включать только те суммы, которые подлежат уплате поставщику (подрядчику), без учёта всех прочих затрат или скидок;
- субъекты малого предпринимательства вправе отказаться от п. 12 ФСБУ 26/2020, если поставщик (подрядчик) даёт им отсрочку по платежам;
- капвложения по договору, который устанавливают оплату не в денежной форме, можно оценивать упрощённо, указывая справедливую или балансовую стоимость актива;
- капвложения можно не проверять на обесценение.
