Как устроен счет 04 «Нематериальные активы»

21 января 2024
1758
2

На счёте 04 обобщают информацию о наличии и движении нематериальных активов (НМА). Рассказываем о нём подробнее.

Зачем нужен счет 04 в бухгалтерском учете

Мы уже рассказывали о том, что такое НМА (нематериальные активы). Вот этот материал https://finkor.ru/news/accounting_accounts/nematerialnye_aktivy_chto_eto_takoe_i_kak_uchest/

К НМА относят товарные знаки, базы данных, компьютерные программы, ноу-хау, патенты на изобретения и прочие идентифицируемые и отделимые от других активы, не имеющие материальной формы

Для их учёта используют счет 04.

Как работает 04 счет бухгалтерского учета

По своей структуре и принципам работы счёт 04 похож на счёт 01 «Основные средства».

04 - это основной активный счет. Его сальдо лежит в основе статьи актива бухгалтерского баланса и обобщает первоначальную или переоцененную стоимость нематериальных активов компании. При составлении баланса из него вычитают сальдо счёта 05 – накопленную амортизацию получая оценку нематериальных активов по остаточной стоимости.

Счет 04 Нематериальные активы: субсчета

Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н) субсчета к счёту 04 не предусмотрены. Но можно открывать их по видам объектов нематериальных активов и расходов на НИОКР (нау́чно-иссле́довательские и о́пытно-констру́кторские рабо́ты ). Вопрос построения аналитического учета по этому счёту остается на усмотрение организации.

Какие могут быть открыты субсчета?

· субсчет 04-1 «Программы для ЭВМ»;

· субсчет 04-2 «Изобретения»;

· субсчет 04-3 «Селекционные достижения»;

· субсчет 04-4 «Товарные знаки и знаки обслуживания» и др.

Помним, что если к счету 04 вы открываете субсчета, они должны быть предусмотрены Учетной политикой организации в целях бухгалтерского учета.

НМА счет бухгалтерского учета: основные проводки

Отображение НМА на балансе делается по нескольким операциям:

· приемка на учет (создание);

· продажа;

· амортизация.

Рассмотрим их подробнее.

Приемка нематериальных активов на учет

НМА можно принимают на учет посредством покупки, создания собственными руками, получения как подарка или в ходе обнаружения при инвентаризации. Принятие объекта к учету происходит через счет 08.

Для учета НМА оформляются следующие проводки:

· Дт 08, Кт 60 – отражаются расходы на покупку;

· Дт 02, Кт 10 / 70 / 69 – отражаются расходы на материалы для создания объекта;

· Дт 19, Кт 60 – выдяляется НДС;

· Дт 04, кт 08 – формируется фактическая стоимость.

Создание нематериального актива

НМА можно не только купить, но и создать по поручению организации своими силами или с привлечением сторонних специалистов.

В этом случае нематериальный актив принимается к учету по первоначальной стоимости, состоящей из стоимости всех расходов, связанных с созданием НМА: уплаченные пошлины, сборы, оплата труда своих работников, начисляемые им страховые взносы, стоимость услуг сторонних организаций, расходы на научно-исследовательское, прочее оборудование и начисленная по ним амортизация.

Например, если вы создаёте сайт организации, то расходы на создание сайта аккумулируют на дебете счета 08. Проводка по учету затрат будет такая:

Дебет 08 Кредит 60 (76, 68, 69, 70) — учтены расходы на создание сайта.

После признания сайта в составе НМА на него заводят карточку и делают проводку: дебет 04 кредит 08 — сайт включен в состав НМА.

Продажа нематериальных активов

При реализации НМА рассчитывается его остаточная стоимость и уменьшается учетная цена на сумму амортизации. Оформляются следующие проводки:

· Дт 62, Кт 91 – отражается продажа;

· Дт 91, Кт 68 – выделяется НДС;

· Дт 05, Кт 04 – списывается амортизация;

· Дт 91, Кт 04 – списывается остаточная стоимость.

Амортизация НМА

Стоимость НМА списывают через амортизацию. В зависимости от того, как используется актив, начисленную амортизацию списывают на расходы по обычным видам деятельности, прочие расходы или в состав капвложений

Используют проводки:

· Дебет 20 (44) Кредит 05 — отражена амортизация по НМА, которые используются в основной деятельности.

· Дебет 08 Кредит 05 — отражена амортизация по НМА, которые используются в процессе создания других внеоборотных активов.

· Дебет 91 Кредит 05 — отражена амортизация по НМА, которые используются в прочих видах деятельности.

Инвентаризация НМА

В результате инвентаризации НМА может возникнуть недостача и её нужно будет документально зафиксировать и отразить по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Проводка будет: Дебет 94 Кредит 04 — отражена недостача НМА, выявленная в ходе инвентаризации.

Эту операцию проводят на дату завершения инвентаризации и составления акта или на дату составления годовой бухгалтерской отчетности (см. . 5.5 методических указаний, утвержденных Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49).

Если виновник недостачи известен, делают следующие проводки по счету 73 «Прочие расчеты с работниками»:

· Дебет 73 Кредит 94 — недостача закреплена за виновным лицом

· Дебет 50 (51, 70) Кредит 73 — задолженность по недостаче погашена виновным лицом

Если виновник пропажи не установлен, то делают проводку по списанию убытков: Дебет 91 Кредит 94 — списан убыток от недостачи из-за отсутствия виновного лица

Ликвидация нематериальных активов

Ликвидация НМА оформляется так же, как при ликвидации других внеоборотных активов, но со счетом 04: Дт 91 Кт 04 – списывание остаточной стоимости НМА на прочие расходы.

При полной ликвидации остаточная стоимость равна нулю.

04 счет в бухгалтерии: что можно увидеть из оборотки

Показатели оборотно-сальдовой ведомости по счёту 04 показывают:

· сальдо – первоначальная или переоцененная стоимость НМА компании на начало и конец периода,

· оборот по дебету – её увеличение за период,

оборот по кредиту – остаточная стоимость выбывших НМА.

Хотите зарабатывать на своих знаниях бухгалтерии? Начните работать удаленно! Получите авторскую стратегию выхода на самостоятельный заработок от Валентины Вердт.