Понятие налогового учета (НУ) определено в статье 313 Налогового кодекса Российской Федерации. НУ - это структура, используемая для сбора информации, необходимой для определения налоговой базы. При расчете этой базы используется первичная документация, сгруппированная на основе правил НК РФ. В случае использования общей системы налогообложения, учет проводится для определения налога на прибыль.
Бухгалтерский учет представляет собой систематизацию информации о конкретных объектах и операциях. Он регулируется Федеральным законом №402 "О бухгалтерском учете" от 6 декабря 2011 года. Целью его является формирование финансовой отчетности, на основе которой можно сделать выводы о финансовых результатах работы компании. В отличие от налогового учета, бухгалтерский учет позволяет оценить результаты деятельности фирмы.
Из определений двух видов учета можно выделить различия. Налоговый учет необходим в основном для государственных органов, обеспечивая контроль за уплатой налогов и своевременностью их платежей. Бухгалтерский учет формирует отчетность, необходимую для внешних и внутренних пользователей компании, на основе которой принимаются управленческие решения.
1. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ: ЧТО ЭТО ТАКОЕ И ЗАЧЕМ ВЕДЕТСЯ
Понятие налогового учета раскрывается в НК РФ. Это система обобщения сведений, необходимых для расчета налогов и составления отчетности. Цель ведения НУ раскрыта в его определении: Расчет налогов, Составление налоговой отчетности. Если целью бухгалтерского учета является предоставление информации широкому кругу лиц для принятия различных решений, то налоговый учет дает информацию одному пользователю — фискальным органам. И имеет одну цель — правильная уплата налогов.
2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ : ЧТО ЭТО ТАКОЕ И ЗАЧЕМ ВЕДЕТСЯ
Закон № 402-ФЗ определяет бухгалтерский учет как систему формирования сведений о хозяйственной деятельности организации и составления бухгалтерской отчетности. Цели ведения бухгалтерского учета заключаются в следующем: Документирование сведений, Формирование бухгалтерской отчетности, Предоставление отчетной информации внешним и внутренним пользователям. Конечная цель бухгалтерского учета — предоставление информации различным пользователям для принятия различных решений: управленческих, инвестиционных, организационных и т.д.
3. БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ :ОТЛИЧИЯ
Оба типа учета имеют ряд существенных различий.
Нормативное регулирование. Бухгалтерский учет проводится в соответствии с Федеральным законом №402-ФЗ "О бухгалтерском учете". В этом законе содержатся основные положения, которые разъясняются в других документах, таких как Положения о бухгалтерском учете (ПБУ), Федеральные стандарты бухгалтерской отчетности (ФСБУ), а также в инструкциях, методических рекомендациях, разъяснительных письмах Минфина и других органов. Налоговый учет регулируется Налоговым кодексом РФ, а также приказами Минфина и ФНС, а также разъяснительными письмами.
- Обязанность ведения
- Методы признания доходов и расходов.
- Отраслевые особенности.
- Учет крупных расходов.
- Ответственность.
4. РАЗЛИЧИЯ В ПРИЗНАНИИ ДОХОДОВ
|
В бухгалтерском учете: |
В налоговом учете: |
Комментарий эксперта |
|
Регламентирует ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н. |
Понятие дохода в налоговом учете приведено в ст. 41 НК РФ. Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» НК РФ. |
Обратите внимание, что в понятии «доход» в бухгалтерском и в налоговом учете фигурирует термин «экономическая выгода». Российское законодательство не раскрывает данное понятие. Обратимся к Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике*. Экономические выгоды — это потенциальная возможность имущества прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию (п. 7.2.1 Концепции). |
|
* Концепция одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров России РФ от 29.12.1997г. |
||
|
Классификация доходов |
||
|
1) доходы от обычных видов деятельности — выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (п. 5 ПБУ 9/99); |
1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав — выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав; |
В обоих случаях организация имеет дело с выручкой |
|
2) прочие доходы (п. 7 ПБУ 9/99, перечень открытый). Например, к прочим доходам относятся поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора, курсовые разницы и т д. |
2) внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ, перечень закрытый). К ним можно отнести те доходы, которые не признаются доходами от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. Например, к внереализационным доходам в целях исчисления налога на прибыль относятся доходы от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации; доходы в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы и т д. |
Обратите внимание, что перечень внереализационных расходов, поименованных в ст. 250 НК РФ закрытый, чем отличается от перечня доходов в бухгалтерском учете, приведенных в п.7 ПБУ 9/99. |
|
Ограничения в признании доходов |
||
|
Перечень доходов, которые нельзя учитывать в бухгалтерском учете (п.3 ПБУ 9/99). Не признаются доходами организации поступления от юридических и физических лиц, например, сумм возмещаемых налогов, в погашение кредита, займа, предоставленного организацией заемщику и т д. |
Перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, приведен в ст. 251 НК РФ. Например, не являются доходами те доходы, которые поступили в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, полученных от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления; в виде имущества, которое получено в форме залога или задатка в качестве обеспечительных обязательств и т д. |
Перечни в обоих случаях закрытые и расширительному толкованию не подлежат. |
|
Порядок признания доходов |
||
|
Раздел 4 ПБУ 9/99. Для признания выручки в бухгалтерском учете должны выполняться условия, предусмотренные п.12 ПБУ 9/99. Если хотя бы одно из условий не выполняется, это уже не выручка, а кредиторская задолженность.* В общем случае бухучет ведут методом начисления, но есть исключения. Организациям, которым разрешено вести бухучет упрощенным способом, можно применять кассовый метод признания доходов. |
Порядок признания доходов при методе начисления в налоговом учете приведен в ст. 271 НК РФ. |
Дата признания отдельных видов доходов в налоговом учете отличается от даты признания в бухгалтерском учете. |
|
* Не следует забывать и о п.13 ПБУ 9/99. Согласно данному пункту, признание выручки в целях бухгалтерского учета может зависеть от условий договора, заключенного с контрагентом. Также, исходя из норм п.13 ПБУ 9/99, может возникнуть ситуация, когда в бухгалтерском учете возникает возможность применять одновременно разные способы признания выручки в течение одного отчетного периода. Это возможно в том случае, если речь идет о признании выручки в отношении разных по своему характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг и производства изделий. |
||
При сравнении доходов, формируемых в бухгалтерском и налоговом учете: в общем случае данные налогового учета будут совпадать с данными бухгалтерского учета. И все-таки правильнее сделать акцент, что совпадение рассмотренных видов доходов происходит «в общем случае». Поэтому при ведении бухгалтерского и налогового учета нельзя забывать и о случаях частных.
5. ОСОБЕННОСТИ ПРИЗНАНИЯ ДОХОДОВ
1. Классификация доходов в бухгалтерском учете в отдельных случаях отличается от классификации доходов, формируемых в налоговом учете
2. Перечень доходов, не формируемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, несколько шире, чем перечень доходов, которые не следует учитывать в бухгалтерском учете
3. Дата признания доходов в целях бухгалтерского учета может отличаться от даты признания в целях налогового учета
6. РАЗЛИЧИЯ В ПРИЗНАНИИ ДОХОДОВ
Порядок бухгалтерского учета расходов регулируется ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденным приказом Минфина России от 06.05.1999 года № 33н. Согласно этому документу, расходами организации считается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов или возникновения обязательств, приводящее к снижению капитала, за исключением уменьшения вкладов по решению участников.
В бухгалтерском учете не признаются расходами выбытие активов в определенных случаях, таких как приобретение внеоборотных активов, вклады в уставные капиталы других организаций, а также другие ситуации перечисленные в ПБУ 10/99.
В налоговом учете, чтобы признать расход, необходимо, чтобы затраты были обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода. Расходами в налоговом учете признаются обоснованные затраты, документально подтвержденные налогоплательщиком.
Отличия между признанием расходов в бухгалтерском и налоговом учете заключаются, например, в том, что не все расходы, учитываемые в бухгалтерском учете, признаются в налоговом учете. Также часть расходов в налоговом учете могут быть нормируемыми, что не характерно для бухгалтерского учета. Кроме того, моменты признания расходов могут различаться между бухгалтерским и налоговым учетом, особенно при использовании различных методов учета. Например, при учете курсовых разниц.
6.1 Амортизация: различия
|
В бухгалтерском учете: |
В налоговом учете: |
Комментарий эксперта |
|
|
При выборе разных способов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете возникнет разница |
|
Момент начисления амортизации |
||
|
Амортизация начисляется по отношению к каждому объекту отдельно в момент принятия объекта к учету. |
Налоговый учет обязывает организацию применять выбранный в учетной политике метод начисления амортизации в отношении всех объектов амортизируемого имущества, кроме объектов, по которым амортизация может начисляться только линейным методом. |
Возможны расхождения |
|
Срок полезного использования ОС |
||
|
Срок полезного использования организация может определить самостоятельно с учетом некоторых особенностей, например, с учетом ожидаемого физического износа. |
В общем случае амортизация определяется согласно Классификации основных средств. |
Возможны расхождения |
Также расхождения между двумя рассматриваемыми видами учета возможно и при изменении срока полезного использования объектов основных средств, при применении повышающих коэффициентов, при установлении лимита отнесения объектов к основным средствам. Также в налоговом учете можно говорить об амортизационной премии, что в свою очередь отличается от бухгалтерского учета. Напомню, что амортизационной премии в бухгалтерском учете нет.
6.2 Различия при создании резервов
Организация может также столкнуться с расхождениями между бухгалтерским и налоговым учетом, если она создает резервы.
Расхождения возникнут в случаях:
1. Создания резерва на оплату отпусков. Порядок создания такого резерва в налоговом учете отличается от бухгалтерского. В соответствии со статьей 324.1 Налогового кодекса РФ, резерв на оплату отпусков в налоговом учете формируется непосредственно перед отпусками текущего года, что приводит к минимальному остатку на конец года. Это существенно отличается от подхода в бухгалтерском учете.
2. Создания резерва по сомнительным долгам. При возникновении просроченной дебиторской задолженности организации необходимо создать резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете. В то же время, в налоговом учете создание такого резерва остается на усмотрение организации. Подход к формированию резерва различен, поэтому, даже если организация создаст резерв по сомнительным долгам в обоих учетах, будут наблюдаться расхождения.
