Амортизационную премию часто используют, как инструмент снижения налога на прибыль за счет ускоренной амортизации основных средств. Но это далеко не всё, что она может. Расскажем в статье что представляет из себя амортизационная премия и как с ней эффективно работать.
Что такое амортизационная премия простыми словами
Амортизационная премия – это возможность единовременного признания расходом в целях налогообложения прибыли части первоначальной стоимости основного средства (за исключением ОС, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесённых в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения ОС. Проще говоря, амортизационная премия позволяет компаниям уменьшать свои налоговые обязательства за счет увеличения расходов. Это особенно полезно для предприятий, которые активно инвестируют в новые технологии и оборудование.
Эта премия может быть применена к широкому спектру активов, включая здания, транспортные средства, компьютеры и другие основные средства. Однако, стоит помнить, что это не является способом уклонения от налогов, а лишь инструментом оптимизации налогообложения.
Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчётного (налогового) периода расходы на капитальные вложения (амортизационную премию) в размере:
-
для третьей — седьмой амортизационных групп – не более 30 % первоначальной стоимости ОС (за исключением полученных безвозмездно), а также не более 30 % расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации ОС;
-
для остальных амортизационных групп (первой, второй, восьмой – десятой) на капитальные вложения в размере не более 10 % первоначальной стоимости ОС, а также не более 10 % расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации ОС.
Начисление амортизационной премии является правом налогоплательщика, поэтому её применение организация должна закрепить в учётной политике для целей налогообложения.
Когда начислять амортизационную премию
Амортизационную премию начисляют в следующем порядке:
-
Для только приобретённых ОС начисление премии начинается в месяце, следующем за месяцем ввода в эксплуатацию. Ежемесячная амортизация начинает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода.
-
Для купленных ОС, побывавших в эксплуатации, начисление премии производится также, только новым владельцем ОС.
-
При достройке, дооборудовании, реконструкции и т. д. начисление премии начинается в месяце, в котором состоялись изменения изначальной стоимости ОС – в дату, когда капитальные вложения окончательно закончены.
Как применяется амортизационная премия в налоговом учете
Амортизационная премия в налоговом учёте позволяет единовременно отнести к расходам часть стоимости актива. Порядок её применения определён в главе 25 НК РФ. Общие правила:
-
Предприятие не обязано применять премию, это добровольное решение.
-
В налоговой учётной политике необходимо отразить следующие положения:
-
Будет ли предприятие применять премию;
-
В отношении каких объектов или групп она применяется;
-
Величина коэффициента.
-
Применить премию можно один раз — при вводе актива в эксплуатацию. Если премией не воспользовались в месяце ввода, на следующий месяц данное право теряется.
-
Премию можно применять к любому амортизируемому имуществу, в том числе бывшему в эксплуатации. Исключение составляют активы, полученные безвозмездно.
-
Величина амортизационной премии зависит от вида амортизируемого актива, а точнее его амортизационной группы.
Премия может составлять:
-
до 10 %, если объект входит в любую амортизационную группу;
-
до 30 %, если объект относится к III–VII группе.
Порядок применения премии включает следующие шаги:
-
Рассчитать первоначальную стоимость актива в налоговом учёте. Правила расчёта приведены в главе 25 НК РФ.
-
Применить повышающий коэффициент к первоначальной стоимости.
-
Отнять премию от первоначальной стоимости.
-
Оставшуюся часть первоначальной стоимости амортизировать в обычном порядке.
Как рассчитать амортизационную премию основных средств
Для расчёта амортизационной премии основных средств нужно взять первоначальную стоимость объекта (либо величину расходов на модернизацию и др.) и умножить на ставку, закреплённую в учётной политике. Ставка не должна быть выше максимального размера. При этом организация обязана закрепить в своей учётной политике порядок применения амортизационной премии. Нужно прописать её размер и критерии, по которым она будет использована в отношении всех или отдельных основных средств.
Исчисление максимального размера амортизационной премии при продаже
Максимальный размер амортизационной премии зависит от группы, к которой относится основное средство:
-
для объектов, которые относятся к первой, второй и восьмой – десятой амортизационным группам, она составляет не более 10% первоначальной стоимости;
-
в случае модернизации (достройки и проч.) – не более 10% расходов на указанные мероприятия;
-
для объектов третьей – седьмой групп амортизационная премия составляет не более 30% первоначальной стоимости, либо затрат на модернизацию и проч.
Включение амортизационной премии в расходы
Амортизационная премия включается в расходы в следующем порядке:
-
Если компания применяет амортизационную премию на приобретение основных средств, их достройку, дооборудование и т. д., то эти расходы единовременно включаются в косвенные.
-
По части начисления амортизации на оставшуюся часть они каждый месяц включаются в прямые.
-
Амортизационная премия относится к косвенным расходам, которые нужно отразить в отчётном периоде, на который приходится дата начала амортизации объекта.
Как премия отражается в бухучете
В бухгалтерском учёте не предусмотрено применение амортизационной премии, в расчёте амортизации нет повышающих коэффициентов. Амортизационные отчисления рассчитываются с полной первоначальной стоимости. Если в налоговом учёте применяется премия, возникает разница в НУ и БУ. Её необходимо отражать в бухучете, руководствуясь указаниями ПБУ 18/02. При применении премии сумма амортизации в НУ за месяц оказывается больше суммы в БУ. Возникает отложенное налоговое обязательство, которое отражается проводкой: Дт 68 Кт 77.
В следующих месяцах амортизация в БУ превосходит сумму, рассчитанную в НУ, что приводит к нивелированию отложенного обязательства. В бухгалтерском учёте производится следующая запись: Дт 77 Кт 68.
Восстановление амортизационной премии в Российской Федерации
Амортизационная премия восстанавливается при продаже основного средства. Премия должна быть восстановлена, если одновременно выполняются два условия:
-
Основное средство продаётся взаимозависимому лицу.
-
На момент продажи основное средство находилось в эксплуатации менее пяти лет.
Восстановленная сумма включается во внереализационные расходы.
Порядок восстановления премии:
-
Определите остаточную стоимость основного средства.
-
Восстановленную сумму отразите в декларации по налогу на прибыль.
-
Погасите остаток отложенного налогового обязательства, который возник в бухгалтерском учёте.
Если при продаже ОС образовался убыток, с суммы убытка начислите отложенный налоговый актив.
Важно правильно рассчитать и учесть амортизационную премию, чтобы избежать ошибок и штрафов со стороны налоговых органов. Для этого необходимо обратиться к специалистам по бухгалтерскому учету и налогам или закончить наши бухгалтерские курсы.
