63 счет бухгалтерского учета

Счет 63 является одним из ключевых инструментов бухгалтерского учета, предназначенным для отражения информации о резервах на возможные потери по сомнительным долгам. Он позволяет организациям своевременно и эффективно оценивать возможные риски, связанные с неоплатой дебиторской задолженности, и принимать соответствующие меры для их минимизации. В статье выясним все детали этого вопроса.

Что отражают на счете 63

На счете 63 учитываются следующие операции:

1. Создание резервов на возможные потери: на счете 63 отражают суммы, зарезервированные для покрытия потенциальных убытков от неоплаты долгов клиентами или партнерами. Эти резервы формируются на основе анализа финансового состояния должников, истории платежей и других факторов.

2. Восстановление резервов: в случае, если должник осуществляет оплату задолженности, на счет 63 вносятся записи о восстановлении ранее созданных резервов. Это позволяет организации отразить реальное состояние дел с задолженностью и скорректировать свою финансовую политику.

3. Списание резервов за счет прибыли: если в результате анализа финансового состояния должника становится ясно, что резерв не может быть использован для покрытия возможных убытков, он списывается на расходы предприятия.

4. Списание долгов за счет резервов: если долг признается безнадежным, его сумма списывается за счет ранее созданного резерва на возможные потери.

Счет 63 активный или пассивный

Счет 63 «Резервы по возможно безнадежным долгам» служит для сбора информации о резервировании долгов, подлежащих сомнению. Этот счет является пассивным. Уменьшение резерва по возможным безнадежным долгам отмечается по дебету данного счета, а создание или увеличение – по кредиту.

Счет 63 бухгалтерского учета: корреспонденция

Счёт 63 используется для сбора и анализа информации о резервных суммах по сомнительным долгам. Корреспонденция счёта 63:

• создание резервов проводят по его кредиту в корреспонденции со счётом 91 «Прочие доходы и расходы»;

• списание резерва отражают по дебету 63 счёта в корреспонденции с различными счетами по расчётам с дебиторами;

• закрывают 63 счёт также через 91 счёт, но обратной проводкой – присоединяют неиспользованные резервные суммы к прибыли по дебету 63 и кредиту 91.

Резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском учете

Сомнительные долги в бухгалтерии требуют создания резерва. Но если есть уверенность в своевременной оплате просроченной задолженности или существуют гарантии ее возврата, тогда резервирование не требуется. Эта информация основана на письме Министерства Финансов РФ №07-02-18/01 от 27 января 2012 года.

Резервирование сумм сомнительных долгов отражается на счете 63 в соответствии с Планом счетов.

Когда и кем создается резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете

Резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учёте создаётся каждый раз, когда выявлена сомнительная дебиторская задолженность. Это обязаны делать все без исключения компании, в том числе малые предприятия. Резерв создают в том отчётном периоде, в котором при инвентаризации дебиторки выявлена сомнительная задолженность.

Создавать резерв нужно только тогда, когда у вас нет уверенности или каких-то дополнительных гарантий, что просроченная дебиторка будет погашена. И наоборот, если уверены в платёжеспособности покупателя – резерв не создают.

Как рассчитать размер резерва

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам инвентаризации дебиторской задолженности, проведённой на последнее число отчётного (налогового) периода.

При формировании резерва применяются следующие правила (ст. 266 НК РФ):

1. Сумма резерва, исчисленного по итогам налогового периода (календарного года), не может превышать 10% от суммы выручки за соответствующий год.

2. При исчислении резерва по сомнительным долгам в течение налогового периода по итогам отчётных периодов (первый квартал, полугодие и 9 месяцев) сумма резерва не может превышать большую из величин – 10% от выручки за предыдущий налоговый период или 10% от выручки за текущий отчётный период.

3. Если сумма резерва, исчисленного на отчётную дату, меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчётного (налогового) периода, то разница включается в состав внереализационных доходов организации.

4. Если сумма исчисленного резерва больше, чем сумма остатка предыдущего отчётного (налогового) периода, то разница включается во внереализационные расходы.

Проводки по счету 63

Основные проводки по счёту 63:

• Дт 91.2 Кт 63 – создание или увеличение резерва по сомнительным долгам. Резервную сумму относят на прочие расходы;

• Дт 63 Кт 62, 76 и другие счета – списание дебиторской задолженности, которую невозможно взыскать. Долг списывают за счёт резерва;

• Дт 63 Кт 91.1 – восстановление или уменьшение резерва.

Важно отметить, что аналитику счёта 63 в бухгалтерском учёте ведут по каждому созданному резерву.

Восстановление резерва

Восстановление (списание) сумм резерва по сомнительным долгам происходит в двух случаях:

1. При оплате долга или его части – на соответствующую сумму уменьшается и резерв.

2. При списании неиспользованного резерва (или его остатка) по окончании предельного срока, установленного для его существования.

В обоих случаях проводка будет одинакова: Дт 63 Кт 91.1. К ней может добавиться сумма, учтенная на счёте 97, если часть резерва формировалась за счёт расходов будущих периодов, оказавшихся несписанными к моменту восстановления (списания) резерва: Дт 63 Кт 97.

Списание долга за счет резерва

В соответствии с правилами резерва по сомнительным долгам, 50% долга может быть списано после 45-дневного срока просрочки, а 100% – после 90-дневного. Этот резерв предназначен исключительно для покрытия убытков, связанных с такими долгами. Проведите следующую проводку: Дт 63 Кт 62 (76, 60) – для списания резерва.

В случае если резерв по сомнительным долгам не был создан или его недостаточно для полного покрытия долга, разницу следует списать на убыток. Используйте следующую проводку: Дт 91.2 Кт 62 (76, 60) – для списания разницы.

Перенос резерва на следующий год

Согласно пункту 5 статьи 266 Налогового кодекса РФ, если сумма резерва по сомнительным долгам, созданная в отчетном периоде, не полностью использована для покрытия убытков от безнадежных долгов, налогоплательщик может перенести ее на следующий отчетный (налоговый) период. При этом, сумма нового резерва, создаваемого в результате инвентаризации, должна быть скорректирована с учетом остатка резерва из предыдущего отчетного (налогового) периода.

Счет 63 в балансе

Счет 63 “Резервы по сомнительным долгам” предназначен для учета резервов, созданных для покрытия возможных убытков от сомнительных долгов. В бухгалтерском балансе он отражается в разделе “Краткосрочные обязательства”, так как резервы по сомнительным долгам обычно создаются на краткосрочный период.

Создание резерва по сомнительным долгам в налоговом учете

Создание резерва по сомнительным долгам в налоговом учёте – это право, а не обязанность организации. Организация самостоятельно решает, создавать его или нет, и закрепляет свой выбор в учётной политике. Создавать резервы по сомнительным долгам могут только организации, применяющие метод начисления. 

Периодичность формирования резерва по сомнительным долгам зависит от отчётных периодов, которые организация применяет по налогу на прибыль. Резерв создаётся на последнее число отчётного (налогового) периода, то есть на последнее число каждого месяца или квартала. Суммы отчислений в резерв включаются во внереализационные расходы на последнее число отчётного (налогового) периода.

Резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете: сравнительная таблица 

В бухгалтерском и налоговом учёте существует разница в формировании резерва по сомнительным долгам:

• в бухгалтерском учёте резерв создают все компании без исключения, даже малые предприятия. В состав резерва включают сомнительную задолженность, которую с высокой вероятностью не погасят полностью или частично;

• в налоговом учёте резерв могут использовать только компании, которые применяют для целей налогообложения прибыли метод начисления. Организации на УСН, ЕНВД не имеют права создавать резерв по сомнительным долгам в целях налогового учёта.

• в бухгалтерском учёте резерв по сомнительным долгам формируют, чтобы в отчётности значился достоверный финансовый результат и фактические обязательства контрагентов;

• в налоговом учёте резерв создают, только если организация применяет метод начисления. Это помогает компенсировать возможные убытки, связанные с безнадежной дебиторской задолженности.

В резерв попадает только сомнительная задолженность, причём только покупателей и заказчиков. А именно:

• возникла в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг;

• не погашена в установленные договором сроки;

• не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией

В налоговом учёте резерв создают по долгам, признанным сомнительными. Для этого они должны одновременно отвечать трём критериям:

• долги появились в связи с реализацией товаров, работ или услуг;

• долги не погашены в сроки, указанные в договоре;

• для них нет обеспечения в виде залога, поручительства или банковской гарантии.

Штрафные санкции за отсутствие резерва

За отсутствие резерва по сомнительным долгам (счёт 63) в бухгалтерском учёте предусмотрена ответственность в соответствии со статьёй 15.11 КоАП РФ. Грубое нарушение правил бухгалтерского учёта и отчётности – искажение статьи или строки отчётности не менее чем на 10%.

Для должностных лиц размер штрафа составляет от 5000 до 20 000 рублей или дисквалификацию на срок от одного года до двух лет.

В налоговом учёте на основании п. 1 ст. 120 НК РФ налагают штрафы:

• в сумме 10 000 рублей, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода;

• сумме 30 000 рублей – если в течение нескольких периодов.

Таким образом, счет 63 представляет собой важный инструмент контроля над дебиторской задолженностью организации. Учет резервов на возможные потери позволяет предприятиям подготовиться к возможным потерям от неоплаты должниками и повысить надежность своих финансовых операций. Чтобы продолжить получение знаний – переходите к другим бухгалтерским статьям на нашем сайте.